解放军文职招聘考试税收实体法与税收程序法

 税收实体法与税收程序法

　　一、税收实体法（重点掌握）
　　税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。是税法的核心部分。
　　税收实体法结构的特点：规范性（一税一法）、统一性（税收要素固定）。
　　涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。
　　（一）纳税义务人
　　1.含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。
　　2.与纳税人有关的概念：
　　（1）负税人：实际负担税款的单位和个人。
　　不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。
　　纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税）。
　　纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性）。
　　（2）代扣代缴义务人
　　有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。
　　（3）代收代缴义务人
　　有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位。
　　（4）代征代缴义务人
　　因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人。
　　（5）纳税单位（了解）
　　申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。
　　（二）课税对象——掌握
　　1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税。
　　2.作用——基础性要素：（1）是区分税种的主要标志，（2）体现征税的范围，（3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定。
　　3.与课税对象有关的3个要素：
　　（1）计税依据（税基）
　　计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。　　

　　【课税对象与计税依据的关系】课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。
　　【例题·多选题】下列税种中，征税对象与计税依据不一致的是（　）。
　　A.企业所得税
　　B.耕地占用税
　　C.车船税
　　D.土地使用税
　　E.房产税

　　[答疑编号3604010401]

　　『正确答案』BCDE
　　『答案解析』企业所得税的课税对象与计税依据是一致的。

　　（2）税源
　　税源：税款的最终来源，税收负担的归宿，表明纳税人负担能力。　　

　　【课税对象与税源的关系】课税对象是据以征税的依据；税源则表明纳税人的负担能力。
　　（3）税目
　　1.含义：税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类。
　　2.作用：明确征税范围；解决征税对象的归类（税目税率同步考虑——税目税率表，如：消费税、营业税、资源税）。
　　3.分类：分为列举税目和概括税目两类。
　　①列举税目：是将每一种商品或经营项目采用一一列举的方法（又分为细列举、粗列举），如：消费税。
　　②概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括）。如：营业税。
　　【例题·多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（　）。
　　A.课税对象是国家据以征税的依据
　　B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志
　　C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的
　　D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的
　　E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定

　　[答疑编号3604010402]

　　『正确答案』AD
　　『答案解析』课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志；从实物形态分析，课税对象与计税依据是不一致的；从所得税（包括企业所得税和个人所得税）来看，其课税对象与税源是一致的。计税依据是从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。