解放军文职招聘考试审计工作底稿的三大基本结构

、审计工作底稿的三大基本结构

注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。因此审计工作底稿有三大基本结构：

（1）被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额。

（2）审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等。

（3）注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额。

6、审计工作底稿的复核

1．审计工作底稿的三级复核制度

审计工作底稿的三级复核制度，就是会计师事务所制定的以项目经理、部门经理（或签字注册会计师）和主任会计师为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

2、进行三级复核

（1）项目经理（或项目负责人）复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。他对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促注册会计师及时个性完善。

（2）部门经理（或签字注册会计师）是三级复核制定中的第二级复核，称为一般复核。它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。

（3）主任会计师（或合伙人）复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。

3、审计工作底稿复核的基本要求

审计工作底稿的复核是会计师事务所进行审计项目质量控制的一项重要程序，一般说来，复核时应做好下面几项工作：

（1）做好复核记录；

（2）复核人签名和签署日期；

（3）书面表示复核意见；

（4）督促编制人及时修改，完善审计工作底稿。

4、审计工作底稿复核要点

会计师事务所应当建立多层次的审计工作底稿复核制度，而不同层次的复核人可能有不同的复核重点，但就复核工作的基本要点来看，不外乎以下几点：

（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；

（2）所获取的审计证据是否充分、适当；

（3）审计判断是否有理有据；

（4）审计结论是否恰当。

教学组织：

1、课堂讲授为主  （80分钟）

2、教师组织学生讨论  （40分钟）

四、作业布置

例1：（2002年单选题）注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（    ）。

A．呈同向变动关系                     B．呈反向变动关系

C．呈比例变动关系                     D．不存在关系

【答案】A

例2： (2002年单选题)甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当(    )。

A.至少保存至2003年2月15日    B.至少保存至2007年2月15日

C.至少保存至2012年2月15日     D.长期保存

【答案】D

例3： (2001年单选题)根据《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是(     )。

A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿

B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿

C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿

D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿

【答案】D

例4：（2003年多选题）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（    ）。

A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行

【答案】A、B、C

思考题：

1.简述审计工作底稿的涵义和分类？

2.简述审计工作底稿的三级复核制度。

本章考点：通过本章讲授，要求学生掌握审计证据的分类、作用以及审计工作底稿的作用、内容。