解放军文职招聘考试审计证据与审计工作底稿

 （1）四种类型的审计证据；

（2）六种基本取证方法；

（3）审计证据的两大特征。

第二节是审计工作底稿，主要内容有：

（1）审计工作底稿的三种分类→审计档案的两种分类→审计档案的保管期限；

（2）审计工作底稿的两种获得方式、十大基本要素和三大基本结构；

（3）审计工作底稿的复核。

本章涉及到两个具体审计准则，即《独立审计具体准则第5号——审计证据》和《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》。

本章重难点有：

（1）四种审计证据的含义、获取方法、能证实的具体审计目标和每种审计证据本身的局限性。

（2）监盘、函证和分析性复核三种取证方法。

（3）影响审计证据充分性的因素。

（4）审计工作底稿的复核。

（5）审计档案的保管、保密与调阅。

三、主要知识点

（一）证据、程序、认定和具体审计目标四者之间的关系

审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种，在具体讲解这四种审计证据之前，请大家把审计证据的内容与第五章会计报表认定与具体审计目标的有关内容联系起来，也就是要求大家把审计证据的种类以及取证方法放在下面这个框架当中来理解。

 

证明⑥                      实现⑤               获取④

 

 

③

②

①确定

认定                具体审计目标                    证据           程序

（五类）                （九个）                     （四种）        （六种）

 

 

教材图5—2                  教材表6—1          教材表6—2

 

注册会计师为了证明会计报表项目的五类认定，要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证据），为了实现九个具体审计目标，需要收集四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计证据，可采用六种审计程序。

把四种类型的审计证据放在“认定→具体审计目标→证据→程序”这个框架中去理解。

（二）四种审计证据的定义、获取的方法、能证实的具体审计目标、存在的局限性

1、实物证据

（1）含义：实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。

（2）获取方法：观察或监督

（3）能证明的具体审计目标：真实性、完整性、估价和截止

（4）存在的局限性：对实物资产的所有权和计价需另行审计。

2、书面证据

（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件而形式的一类证据。

（2）获取方法：除观察或监督外的检查、函证、计算、分析性复核都可。

（3）能证明的具体审计目标：所有9个具体审计目标都可证明。

（4）局限性：不同来源的书面证据证明力不同。

3、口头证据

（1）含义：口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。

（2）获取方法：口头询问

（3）能证实的具体审计目标：除机械准确性外的8个具体审计目标均可证明

（4）局限性：一般情况下，口头证据本身并不能证明事实的真相。

4、环境证据

（1）含义：环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。

（2）获取方法：观察、分析性复核

（3）能证实的具体审计目标：只能证明总体合理性的具体审计目标

（4）局限性：不属于基本证据

（三）三种重要的取证方法，即：监盘、函证和分析性复核（重点掌握）

1、监盘：

（1）含义：是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

（2）主要运用于：存货监盘、现金盘点。

2、函证：

（1）含义：是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。

（2）主要运用于：

①应收账款（应收票据、其他应收款、预收账款）

②应付账款（预付账款、其他应付款）

③银行存款

④金融资产、长期股权投资

⑤应付债券、股本（实收资本）

3、分析性复核：

（1）含义：是指注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。

（2）主要运用于：

①主营业务收入

②固定资产、累计折旧、应付账款

③存货周转率和毛利率分析

④主营业务成本

⑤长期股权投资

⑥银行存款

（四）六种审计方法和三种取证过程

（五）注册会计师应当收集充分、适当的审计证据

审计证据的充分性是指注册会计师所需审计证据的最低数量要求，审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可能性，相关性是指与审计目标相关（如果是了解内控或测试内控就要与内部控制相关，如果是实质性测试就要有会计报表认定相关），审计证据的可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。

具体地说：这一考点的详细内容有：

1、影响注册会计师所需审计证据数量的因素

2、注册会计师通过控制测试获取审计证据时的相关性

3、注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项

4、审计证据可靠性的比较原则

5、注册会计师收集充分、适当的审计证据时，可以考虑成本效益原则