解放军文职招聘考试多选题“小题库”100题2

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
多选题“小题库”100题
【多选题44·9.2-1】以下分析程序中，注册会计师可以识别收入确认舞弊风险的有（　　）。
A.分析月度或季度销售量变动趋势（＊2）
B.将应收账款周转率、存货周转率与同行业其他企业数据进行比较（＊3）
C.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较（＊1）
D.将销售毛利率与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较（＊4）
【答案】ABCD（难点，守株待兔）
【解析】注册会计师通过实施分析程序，在收入确认领域识别收入确认舞弊风险，比如：（1）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较（选项C）；（2）分析月度或季度销售量变动趋势（选项A）；（3）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；（4）将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较（选项B、D）；（5）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；（6）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
【多选题45·9.3-1】针对营业收入发生认定，下列审计程序中恰当的有（　　）。
A.对应收账款余额实施函证
B.追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证（＊2）
C.检查应收账款明细账的贷方发生额
D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对（＊3）
【答案】ABCD（归纳）
【解析】针对营业收入发生认定，注册会计师首先采用分析程序，复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（第1步）；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证（第2步）（选项B）；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对（第3步）（选项D）。通过函证应收账款（选项A），或检查应收账款明细账的贷方发生额，确认营业收入发生认定是否存在错报甚至舞弊（第4步）。
【多选题46·10.3-1】下列各项审计程序中，可以为应付账款存在认定提供审计证据的有（　　）。
A.追查存货的采购至存货永续盘存记录（＊3）
B.检查取得的固定资产（＊4）
C.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（＊1）
D.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（＊2）
【答案】ABCD（归纳）
【解析】对采购业务真实性，注册会计师首先采用分析程序，复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（选项C）；检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（选项D）；追查存货的采购至存货永续盘存记录（选项A）和检查取得的固定资产（选项B）。
【多选题47·10.3-2】下列各项审计程序中，可以为未入账应付账款提供审计证据的有（　　）。
A.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性（＊3）
B.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（＊5）
C.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（＊2）
D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（＊4）
【答案】ABCD（难点，守株待兔）
【解析】针对检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款，注册会计师可以实施的审计程序包括：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理（选项C）；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性（选项A）；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款（选项D）；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间（选项B）。

【多选题48·11.3-1】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序包括（　　）。
A.当存货被作为抵押品时，注册会计师应当亲自前往现场确认或者要求其他机构或者人员进行确认（＊）
B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况
C.检查存货和执行抽盘
D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
【答案】BCD（归纳）
【解析】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（选项D）；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（选项B）；（3）检查存货（选项C）；（4）执行抽盘（选项C）。选项A不正确，不属于注册会计师在存货盘点现场实施监盘时应当实施的审计程序。

【多选题49·11.3-2】下列关于确定存货盘点范围的说法中，恰当的有（　　）。
A.即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当（＊）
B.对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围（＊）
C.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点（＊）
D.对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序（＊）
【答案】ABC
【解析】对被审计单位未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，分析其错报风险，不能对被审计单位未纳入盘点范围的存货直接实施替代审计程序（选项D不恰当）
【多选题50·11.3-3】下列有关存货监盘的说法中，正确的有（　　）。
A.对于受托代存的存货，审计项目组应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权
B.对于因性质特殊而无法监盘的原材料，审计项目组应当向其供应商函证（＊）
C.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容
D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施观察程序（＊）
【答案】AC（难点）
【解析】对于受托代存的存货，审计项目组应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权（选项A正确）。对于因性质特殊而无法监盘的存货，审计项目组应当分析存货监盘是否可行，如果属于存货监盘不可行的情形，则应当实施替代审计程序，比如检查盘点日后支持销售记录的凭证（选项B错误）。对于被质押存货，审计项目组应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在（选项C正确）。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点（选项D错误）。
【多选题51·11.3-4】针对识别的存货数量可能存在的舞弊风险，下列应对措施中，恰当的有（　　）。
A.要求被审计单位在资产负债表日后的某一时点实施存货盘点（＊）
B.利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制
C.在不预先通知的情况下在同一天对所有存放地点实施存货监盘
D.注册会计师在检查被审计单位存货记录的基础上，可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘
【答案】BCD（归纳）
【解析】如果认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点（选项A错误）。
【多选题52·11.3-5】针对存货监盘程序，以下审计项目组的做法中，恰当的有（　　）。
A.由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，审计项目组应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序（＊）
B.如果存货盘点日不是资产负债表日，审计项目组应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录（＊）
C.针对第三方保管的存货，审计项目组利用内部审计人员监盘存货的工作结果（＊＊）
D.如果存货存放在多个地点，审计项目组可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性，在此基础上，根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因（＊＊）
【答案】ABD（难点，守株待兔）
【解析】注册会计师不能直接依赖被审计单位的内部审计人员监盘存货结果（选项C错误）。如果存货由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
【多选题53·12.3-1】下列有关银行询证函的说法中，恰当的有（　　）。
A.可以采用邮寄方式函证，也可以采用跟函方式
B.要求银行将回函直接寄至会计师事务所
C.向每一家开户银行寄发询证函（＊）
D.函证对象包括零余额账户和在本期内注销的账户
【答案】ABD（归纳）
【解析】选项C不恰当。如果有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，注册会计师可以不函证。