解放军文职招聘考试会计1

 2016年CPA审计习题班分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题24•舞弊事项•2015•卷I•考题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（教材P298/13.1）
（2）A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。（教材P301/13.1）
（3）考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014年末作出的会计分录和其他调整。（教材P298/13.1）
（4）A注册会计师根据甲公司管理层提供的2014年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。（教材P300/13.1）
（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。（教材P300/13.1）
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】
（1）不恰当。理由：仅询问管理层难以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。A注册会计师应询问参与财务报告过程的人员。（教材P299/13.1）
（2）不恰当。理由：在了解甲公司财务报告流程以及相关控制后，应考虑是否有必要测试相关控制运行的有效性。（教材P299/13.1）
（3）不恰当。理由：由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（教材P298/13.1）
（4）不恰当。理由：针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。（教材P300/13.1）
（5）不恰当。理由：选择测试样本时，还应当考虑不具备设定特征、但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整分录。（教材P300/13.1）
【简答题25•舞弊事项•模拟题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录的与会计分录测试以及舞弊事项的部分内容如下：
（1）由于以前年度审计没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，在本年度审计中，审计项目组未将收入确认作为可能存在舞弊导致的重大错报风险领域。（教材P294/13.1）
（2）针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计项目组所测试了日常会计分录和其他调整是否适当。（教材P298/13.1）
（3）在会计分录测试步骤中，审计项目组首先了解甲公司的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性。（教材P299/13.1）
（4）注册会计师在临近审计结束时实施分析程序，确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，特别是在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。（教材P301/13.1,教材修订内容）
（5）审计项目组发现甲公司某个经营地点发生了大量的错报，由于这些错报的累计影响并不重大，审计项目组认为不存在舞弊导致的重大错报风险。（教材P302/13.1,教材修订内容）
（6）审计项目组针对甲公司存在舞弊或舞弊嫌疑，发现对继续执行审计业务的能力产生怀疑。（教材P302/13.1,教材新增内容）
要求：
（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第(6)项，指出审计项目组可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形。
【答案】针对要求（1）：
（1）不恰当。理由：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。（教材P294/13.1）
（2）不恰当。理由：注册会计师还应当：
①复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
②对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。（教材P298/13.1）
（3）不恰当。理由：在会计分录测试步骤中，注册会计师首先了解甲公司位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。（教材P298/13.1）
（4）恰当。（教材P301/13.1,教材修订内容）
（5）不恰当。理由：舞弊事项不太可能是孤立发生的事项，即使错报的累计影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（教材P302/13.1,教材修订内容）
针对要求（2）：注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：
①被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；
②注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；
③注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。（教材P302/13.1，教材新增内容）