解放军文职招聘考试简答题2

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
简答题“小题库”40题
【简答题19·存货监盘·模拟题】甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组通过检查存货，把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。(教材P263/11.3)
(2)针对监盘某产成品存货成本太高，审计项目组认为监盘程序不可行，因此检查了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发票、出库单、发运单以及客户签收单，获取了期末该存货存在的充分适当的审计证据。(教材P265/11.3)
(3)由于天气原因，审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘，因此实施了存货监盘的替代程序。(教材P265/11.3)
(4)针对大批在产品存货，审计项目组要求甲公司将在产品的完工程度明确列出被拒，根据甲公司存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。(教材P261/11.3)
(5)审计项目组实施抽盘程序时发现存货盘点记录不准确，直接提请甲公司管理层重新盘点存货。(教材P263/11.3)
(6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其重要代理商的途中，审计项目组电话询问了代理商，确认了这批产成品存货的数量和状况。(教材P265/11.3)
要求：
（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第(6)项，说明审计项目组应当实施的实质性程序。
【答案】
针对要求（1）：
(1)不恰当。检查存货有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货，但不一定能够确定存货的所有权。(教材P263/11.3)
 (2)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项属于对注册会计师监盘存货带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定，不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的正当理由。(教材P265/11.3)
 (3)不恰当。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(教材P265/11.3)
 (4)恰当。(教材P261/11.3)
(5)不恰当。如果实施抽盘程序发现差异，注册会计师应当查明原因并及时提请甲公司更正；同时，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生，注册会计师还可要求甲公司重新盘点，但重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。(教材P263/11.3)
针对要求(2)：(教材P265/11.3)
审计项目组应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。
②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
其他审计程序可能包括：
①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)；
②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；
③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。(教材P265/11.3)
【简答题20·存货监盘·模拟题】甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组针对存货数量可能存在舞弊的存放地点，通知管理层实施全面盘点。(教材P263/11.3)
(2)审计项目组受甲公司管理层委托，于2015年12月31日代其盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(教材P262/11.3)
(3)针对性质特殊的a原材料存货监盘不可行，审计项目组对a原材料的供货商实施函证。(教材P265/11.3)
(4)针对甲公司存放在其母公司乙公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。(教材P265/11.3)
(5)针对甲公司盘点b原材料存货，审计项目组执行抽盘，从b原材料盘点记录追查至存货实物，二者数量一致。审计项目组认为甲公司b原材料存货不存在差异。
(6)甲公司C产成品存货的盘点日是2016年1月18日，审计项目组在此前已经抵达C产成品存货的盘点现场。
要求：
（1）针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对上述第(6)项，说明审计项目组除实施监盘程序外，还可以实施的实质性程序。
【答案】
针对要求（1）：
(1)不恰当。审计项目组在检查甲公司存货记录的基础上，可能决定采取不预先通知方式对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。(教材P263/11.3)
 (2)不恰当。审计项目组代管理层盘点存货是代行管理层职责，损害审计独立性。(教材P262/11.3)
(3)不恰当。针对存货性质特殊导致存货监盘不可行，审计项目组应实施替代审计程序，包括检查盘点日前购买存货的发票、验收报告、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及记账凭证等文件记录。(教材P265/11.3)
 (4)不恰当。审计项目组应当评价对存放在其关联公司(乙公司)存货商业理由的合理性，并检查甲公司和乙公司所签署的存货保管协议的相关条款、复核甲公司调查及评价存货存放在乙公司的程序等。(教材P265/11.3)
(5)不恰当。在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师实施双向追查，即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。(教材P263/11.3)
针对要求（2）：(教材P264/11.3)
审计项目组可以实施实质性程序主要包括：
①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序；
②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；
③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；
④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。