解放军文职招聘考试单选题题库：200题

 2016年CPA审计习题班
分题型“小题库”
单选题题库：200题
【单选题111·13.1-1】关于注册会计师对财务报表舞弊的审计责任，下列说法中，错误的是（　　）。
A.注册会计师应当对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证（＊）
B.如果在出具审计报告后发现财务报表存在因舞弊导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则（＊）
C.注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效（＊）
D.如果注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，应当能够发现财务报表舞弊
【答案】D
【解析】由于审计的固有限制，同时由于舞弊可能涉及精心策划和蓄意隐瞒，或者故意向注册会计师提供虚假陈述，或者涉及串通舞弊，因此即使注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑，仍然可能存在未能发现的财务报表舞弊（选项D错误）。
【单选题112·13.1-2】针对识别和评估财务报表舞弊风险，注册会计师的以下做法中，恰当的是（　　）。
A.直接假定收入舞弊风险低
B.直接假定期末固定资产存在低估的舞弊风险
C.直接假定期末存货存在较高跌价风险
D.一般可以直接假定收入存在舞弊风险（＊）
【答案】D
【解析】根据收入确认存在舞弊风险的假定，注册会计师一般可以直接假定收入确认存在舞弊风险（选项D恰当）；其他选项均不恰当。
【单选题113·13.1-3】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告“动机或压力”因素不相关的是（　　）。
A.管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力
B.被审计单位组织结构复杂或不稳定（＊）
C.财务稳定性或盈利能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的威胁
D.管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响
【答案】B（教材P291表13-1）
【解析】选项B表明管理层存在舞弊的“机会”因素，与舞弊的“动机或压力”因素无关。
【单选题114·13.1-4】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告舞弊的“动机或压力”因素相关的是（　　）。
A.对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度（＊）
B.管理层在年报信息中作出的不切实际的预期
C.财务报表存在与由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易
D.会计人员不能胜任而频繁更换
【答案】B（教材P291表13-1、教材P292表13-2）
【解析】选项A属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”舞弊风险因素。选项C、D均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。
【单选题115·13.1-5】下列舞弊风险因素中，可能表明被审计单位财务报表存在舞弊“动机或压力”因素的是（　　）。
A.被审计单位高级管理人员变更频繁
B.管理层拥有被审计单位19%的股份（＊）
C.被审计单位大量采用分销渠道销售产品
D.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务
【答案】B（教材P291表13-1）
【解析】选项B表明管理层存在舞弊的“动机或压力”因素；选项ACD均表明管理层存在舞弊的“机会”因素。
【单选题116·13.1-6】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告无关的是（　　）。
A.会计系统和信息系统无效
B.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由
C.对高级管理人员支出的监督不足（＊）
D.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制
【答案】C（教材P291表13-1、教材P292表13-2）
【解析】选项C属于与侵占资产导致错报相关的舞弊风险因素。选项A、B和D均属于与编制虚假财务报告导致错报相关的舞弊风险因素。
【单选题117·13.1-7】针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列总体应对措施中，错误的是（　　）。
A.增加审计程序的不可预见性（＊）
B.指派更有经验和特殊技能的项目组成员（＊）
C.评价涉及主观计量或复杂交易的会计政策（＊）
D.调低财务报表整体重要性水平
【答案】D
【解析】针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师确定的总体应对措施包括：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项B）；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（选项C）；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项A）。
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改重要性水平：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。故选项D错误。
【单选题118·13.1-8】针对管理层凌驾于控制之上的风险，实施下列审计程序可能无效的是（　　）。
A.测试内部控制运行是否有效（＊）
B.测试被审计单位编制财务报表过程中作出的其他调整分录
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
【答案】A
【解析】选项A不恰当，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已不具有防止或发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师通常无需测试这些内部控制的运行是否有效。针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当设计和实施审计程序包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项B）；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项D）；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项C）。
【单选题119·13.1-9】针对注册会计师识别的错报有可能表明存在舞弊，以下说法中，错误的是（　　）。
A.如果识别出存在舞弊的迹象，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响（＊）
B.如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，注册会计师应当评价该舞弊对审计程序的影响
C.如果识别出某项错报可能是由于舞弊导致的，注册会计师应当在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊（＊）
D.如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响（＊）
【答案】B（教材P301）
【解析】选项B不恰当。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响，包括是否继续执行审计业务，或者解除业务约定，而不是简单考虑对审计程序的影响。
【单选题120·13.1-10】如果注册会计师识别出导致其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，在决定解除业务约定时，以下应对措施中，错误的是（　　）。
A.与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由（＊）
B.考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向媒体通报解除业务约定的决定和理由
C.考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人报告解除业务约定的决定和理由（＊）
D.考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向监管机构报告解除业务约定的决定和理由（＊）
【答案】B（教材P302）
【解析】选项B不恰当。如果注册会计师识别出导致其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，导致其决定解除业务约定，则注册会计师应当采取的应对措施：（1）与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；（2）考虑是否存在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。
【单选题121·13.2-1】在财务报表审计中，针对被审计单位违反法律法规行为，下列有关注册会计师责任的说法中，错误的是（　　）。
A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为
B.不能期望注册会计师发现被审计单位所有的违反法律法规行为
C.注册会计师应当根据职业判断认定被审计单位某行为是否违反法律法规（＊）
D.在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响
【答案】C
【解析】某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定（选项C错误）。