财政税收论文：个人所得税的税收筹划研究

　　摘 要：随着人们收入普遍提高，个人所得税日益成为越来越重要的税种。如何在不违反 法律 的前提下进行税收筹划，正越来越受到纳税人的重视。就个人所得税税收筹划的意义及案例分析，进行了研讨。 
　　关键词：个人所得税；税收筹划  
　　 
　　1 个人所得税税收筹划的基本思路 
　　1.1 充分利用个人所得税的税收优惠政策 
　　国家为了实现税收的调节功能，在设计税种时，一般都设有税收优惠条款，包括免税、减税、起征点、税率差异、特殊规定等。同理，纳税人可以利用个人所得税的优惠条款，安排自己的 经济 活动，以此达到减轻税负的目的。 
　　1.2 转换纳税人身份 
　　根据我国税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的差异，为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下纳税最少。 
　　1.3 转换税目 
　　个人所得税法规对不同性质的收入，征税有不同规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同，合理合法地改变个人收入的性质，分割或合并个人收入，从而达到收入额不变的情况下纳税最少。 
　　1.4 利用纳税延期 
　　实践证明，适当推后纳税义务履行时间，取得延期缴纳税款所带来的时间价值，可以使纳税相对减少。 
　　 
　　2 个人所得税税收筹划案例 
　　 
　　2.1 充分利用税收优惠政策 
　　我国现行《个人所得税法》中明确规定： 企业 按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，笔者认为，企业可以通过转移福利的方法给与各种补贴，降低名义工资，从而减小计税基数，减少职工应纳税额，进而减轻税负。 
　　案例一：某公司财务经理朱先生，2007年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=［（8000－1600）×20%－375］=905。即经过纳税筹划可以节税400元（1305－905） 
　　税法规定，劳务报酬所得按次 计算 应纳税额，对于同一项目取得连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，在计算应纳税额时可定额扣减800元费用。因此，应尽可能将劳务报酬分解为若干次，从而降低应纳税额。并且，根据规定，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率扣除费用，因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。 
　　2.2 转换纳税人身份 
　　按照我国的《个人所得税》的规定，2008年3月1日以前，对于工资薪金所得，以每月扣除1600元费用后的余额为应纳税所得额。但是，部分人员在每月公司、薪金所得减除1600元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人员主要包括外籍公民和华侨、港澳台同胞。 
　　案例二：北京姑娘刘某2006年嫁给一位美国人，并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，刘某月薪2000元，同时在国外有一份兼职翻译工作，月收入4000元。在加入美国国籍之前，刘某每月应纳税额=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月刘某加入美国国籍后，在每月收入扣除1600元标准费用的基础上，再享受附加减除费用3200元，此时，刘某的应纳税额=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通过转换身份，刘某每月节税440元。