财政税收论文：《税法》中几组相关概念的辨析

 【摘要】《税法》是 会计 或 经济 类专业职称 考试 课中不可缺少的一部分。笔者在学习和授课的过程中，发现有几组看似相似却又有不同之处的概念经常被混淆。为此，本文通过实例进行辨析。 
　　 
　　一、起征点与免征额 
　　 
　　起征点与免征额是税收要素减免税中相关的两个概念，都是对纳税人的一种税收优惠，但在实际操作中二者经常被混用，其实两者并不是一回事。 
　　 
　　（一）起征点 
　　起征点是指《税法》规定的对课税对象征税的起点，即开始征税的最低收入数额界限。规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面，贯彻税收负担合理的税收政策。 
　　起征点的主要特点是：当课税对象未达到起征点时，不用征税；当课税对象达到起征点时，对课税对象全额征税。 
　　起征点在增值税和营业税中的应用比较多，主要是针对增值税和营业税中的个人。如，增值税中规定销售货物的起征点为月销售额在2000元～5000元；提供应税劳务的为月劳务收入额在1500元～3000元。各省、自治区和直辖市可以在幅度中选择具体的数额。 
　　 
　　（二）免征额 
　　免征额又称"费用扣除额"，是指《税法》规定的在课税对象的全部数额中预先确定的免于征税的数额，即在确定计税依据时，允许从全部收入中扣除的费用限额。规定免征额是为了照顾纳税人的生活、 教育 等的最低需要。 
　　免征额的主要特点是：当课税对象低于免征额时，不用征税；当课税对象高于免征额时，则从课税对象总额中减去免征额后，对余额部分征税。 
　　免征额在个人所得税中的应用比较多，如工资、薪金所得的免征额为1600元；劳务报酬所得、稿酬所得或特许权使用费所得的免征额为定额800元或定率为收入的20%等。 
　　 
　　（三）起征点和免征额的比较 
　　通过以上分析可以看出，二者既有相同点，又有区别。 
　　１.两者的相同点 
　　（１）二者均属于减免税范围。 
　　（２）一般都是针对于个人。 
　　（３）当课税对象的额度小于起征点和免征额时，二者都不予以征税。 
　　（４）二者都是针对课税对象而言，而不是针对税额而言的，如关税中一票的关税税额在50元以下的免征关税，此处的50元不是免征额。这一点是特别重要的。 
　　２.两者的不同点 
　　（１）当课税对象的额度大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。 
　　（２）两者的侧重点不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。 
　　例如：假设有甲、乙、丙3人，其当月的收入分别是999元、1000元和1001元。 
　　现在规定1000元为征税的起征点，并规定税率为10%。那么，这3人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是： 
　　甲的收入因为没有达到起征点而不纳税； 
　　乙的收入正好达到起征点，应该全额计税，应纳税额＝1000×10%＝100（元） 
　　丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税，应纳税额 
　　＝1001×10%＝100.1（元） 
　　假设其他条件不变，规定1000元为免征额，税率依然为10%，这时，3人的纳税情况应该是： 
　　甲的收入均在免征额之内而不纳税； 
　　乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税； 
　　丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税，应纳税额＝（1001－1000）×10%＝0.1（元） 
　　由上面的例子可以看出，同样的数额规定为起征点和规定为免征额，对那些收入在规定数额以下的人来说，似乎看不出有什么差别，但对于收入超过规定数额的纳税人而言，其影响就截然不同了。乙和丙在两种不同规定的情况下，所纳的税额均相差100元。 
　　 
　　二、纳税义务发生时间、纳税期限和纳税申报时间 
　　 
　　这是税收要素中讲解纳税期限时需要加以区分的三个概念，理解它们对于纳税人能否准确 计算 应纳税款，能否保证应纳税款的及时足额上缴等问题是至关重要的。 
　　 
　　（一）概念 
　　纳税义务发生时间是指纳税人具有纳税义务的起始时间，是一个时间点。《增值税暂行条例》规定，采取预收货款方式结算的，其纳税义务发生时间是货物发出的当天，特别是指当天的某个时间点。如纳税人销售一批货物受到预收货款的日期是2006年9月20日，发出货物的日期是2006年10月2日，则其纳税义务发生的时间是2006年10月2日，而不是2006年9月20日。
　　纳税期限是指纳税人按照《税法》规定缴纳税款的期限，有按年纳税、按期纳税和按次纳税之分，一般为一个时间段。《增值税暂行条例》规定增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。当然这里的1日是指24小时这一时间段，而不是当日的某个时间点。 
　　纳税申报时间是指纳税人在纳税期满后向税务机关进行申报并缴纳税款的时间，一般为一个时间段。增值税暂行条例规定纳税人以一个月为纳税期限的，其纳税申报时间是期满之日起10日内申报缴纳。如增值税纳税期限是2006年11月，则其纳税申报时间是2006年12月1日至10日。 
　　 
　　（二）三者的关系 
　　纳税人要保证及时足额纳税，除了掌握应纳税款的计算方法外，还要理清三者之间的关系。首先根据《税法》确定不同税种的纳税期限，按年纳税、按期纳税还是按次纳税；其次确定每一笔业务的纳税义务发生时间是否属于该纳税期限；最后根据纳税义务发生时间属于该纳税期限的业务计算应纳税款，在纳税期满后的纳税申报时间内申报并缴纳税款。如以增值税为例，某商业 企业 2006年8月发生以下业务： 
　　１.8月5日，采用直接收款方式销售20辆，不含税单价13000元； 
　　２.8月8日，采用赊销方式销售60辆，合同约定8月27日收款； 
　　３.8月16日，购进100辆摩托车取得防伪税控专用发票注明单价9000元，防伪税控专用发票于8月30日到主管税务机关认证； 
　　４.8月25日，采用预收货款方式销售30辆，货款已经收到； 
　　５.8月27日，收8月8日的60辆摩托车货款，发出25日的10辆，其余9月5日发货； 
　　首先，确定纳税期限为2006年8月这一个时间段； 
　　其次，确定每一笔业务的纳税义务发生时间： 
　　直接收款方式销售20辆纳税义务发生时间是收到销售额的当天，即8月5日； 
　　赊销方式销售60辆纳税义务发生时间是合同约定收款日期的当天，即8月27日； 
　　预收货款方式销售纳税义务发生时间是货物发出的当天，即应于8月纳税的是8月25日发出的10辆，应于9月纳税的是9月5日发出的20辆； 
　　从以上可以看出对8月销售的110辆摩托车只有90辆需要在8月纳税，而剩余的20辆应该在9月纳税； 
　　最后，计算税款：应纳增值税=（20＋60+10）×13000×17%－100×9000×17%=198900－153000=45900（元） 
　　纳税人应该于2006年9月1日至10日之间的时间内完成纳税申报并缴纳税款45900元。 
　　 
　　三、打折销售、折扣销售、销售折扣、销售折让以及实物折扣 
　　 
　　打折销售、折扣销售、销售折扣、销售折让以及实物折扣等概念出现在增值税的内容中，都是商家为了销售商品而采取的促销方法，如果购货方享受这部分优惠，销售方的会计收入是取得的实际收入即扣除以上优惠以后的金额，但它们的产生原因和销售方的税务处理是有一定差异的。 
　　 
　　（一）优惠产生的原因不同 
　　打折销售，一般是季节性或商品即将到达保质期时而采取的优惠措施，如换季时的服装销售七折，即原来售价为100元的商品，现在售价为70元。