财政税收论文：对税务筹划误区的几点分析

 【摘要】随着我国税收征管水平的提高，税务筹划也变得日益重要，同时也出现了一些税务筹划的误区。笔者通过一些案例分析，说明这些误区，以引起财会人员及 企业 高级管理层的高度重视。 
　　税务筹划是企业经营者通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，进行纳税方案的优选，从而有限度地节约税务成本，最大限度地获取税后效益。税务筹划的前提条件是不能违反我国税法及有关 法律 ，否则将会走进税务筹划的误区，误入偷税漏税的歧途，结果是节税不成，损失惨重。 
　　 
　　一、利用变更 会计 政策的方法达到少缴税的目的，是可以随意而为的吗 
　　 
　　在一些有关纳税筹划的书籍中，曾反复教导纳税人利用变更企业会计政策的方法，达到少缴纳税款的目的。例如，在企业计提固定资产折旧问题上，可以将平均年限法改为加速折旧法，使企业成本中的折旧费用增加，由此带动整个成本费用的增加，在销售收入不变的情况下，成本费用上升意味着利润下降，利润下降就会减少纳税所得额，使企业本期现金流量增加，企业得到少纳税的收益。 
　　那么，在企业的生产经营中是否可以随意变更固定资产折旧政策呢？答案是否定的。我国有关税收征管方面的法律法规明确规定：企业要变更固定资产折旧政策，必须有充分的正当理由，还必须征得税务部门的同意，否则按偷漏税处理。 
　　例１：某生产啤酒的企业，固定资产原值12700万元，使用寿命20年，净残值5000元，按平均年限法每年计提折旧额634.98万元。后来在企业高级管理层的授意之下，改为以年数总和法计提折旧，当年的年折旧额为2540万元，当年增加1905.02万元。即：在当年销售收入和上年相同的情况下，成本费用增加了1905.02万元，利润减少了1905.02万元，由此少缴所得税628.66万元，受到了税务机关的查处，使企业得不偿失。 
　　需要向纳税人提出警示的是：企业会计政策的变更必须征得税务机关的批准，否则是违法的。由此可见，企业进行税务筹划不能脱离税收征管部门和法律的控制，更不能一味地追求和税务机关玩"猫捉老鼠"的游戏，而忘记了作为纳税人应该遵守的法律底线。 
　　其实，选择折旧方法进行税务筹划之所以对企业产生影响，关键在于折旧的提取时间和每年提取的金额不同。如果采用加速折旧法，在资产使用开始年度多提取，以后年度少提取，那么企业开始年度利润较少，交纳所得税较少；以后年度利润较多，交纳所得税也较多。这样一来，就推迟了交纳所得税的时间，相当于无息占用了国家的财政资金，获得了资金的时间价值。但是，企业最终提取的折旧总额是相等的。另外，我国税法规定：企业从获利年度起前2－3年减半征收所得税，用加速折旧法减少开始年度的利润，将失去享受优惠政策的大好时机，从长远来看未必合算。因此，这种改变折旧政策进行税务筹划的方法并不是明智之举。这只能说明纳税人对税法的理解不够深刻。 
　　 
　　二、利用关联企业实行转让定价达到减少缴税额的目的，是否违法 
　　 
　　在有些专讲纳税筹划的书上，也曾介绍过利用关联企业实行转让定价可以达到少缴纳税款的目的。那么，这种做法真的是一种税务筹划的好方法吗？真的不违法吗？且看例２： 
　　例２：某企业以生产化妆品为主，生意一直很兴隆，近几年也为当地的税收增长做出了贡献。为了使企业少缴点税，他们成立了一个独立核算的下属销售公司，把原来351元不含税出厂价的组合化妆品，以成本价100元销售给下属的销售公司，然后，销售公司再以351元售给客户。这样按照30％的消费税率每套缴纳消费科30元，少缴纳75.3元（351×35％）。一年做下来，竟然有50多万元。后来被税务部门查处，补交了纳税和罚款。 
　　我国《税收征管法》规定：企业或者外国企业在 中国 境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应该按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税收入或者所得税的，税务机关有权进行合理调整。由此可见，利用关联企业实行转让定价达到少缴税的目的属于违法行为，并非是合理的税务筹划。这样做的结果，只能走入税务筹划的误区。