2019年高级会计师考试模拟试题及答案十二

 　　1、A集团是一家多元化经营的大型企业集团，为了提升企业的管理水平、管理质量和持续发展能力，集团正在不断完善业绩评价。部分责任中心实施业绩评价的资料如下：

　　(1)甲利润中心的营业收入为38000万元，变动成本总额为14000万元，可控固定成本为4000万元，不可控固定成本为7000万元。

　　(2)乙公司是A集团的一家下属子公司。税前经营利润为33000万元，平均净经营资产为200000万元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。

　　(3)丙公司是A集团下设的一家经济型酒店。随着市场竞争的日益激烈，该酒店客户收入不断下降、餐饮收入入不敷出，员工对酒店的绩效考核体系强烈不满。丙公司对发展战略进行了梳理，并根据平衡计分卡的四个维度，提取了下一年度酒店的关键绩效指标。

　　①提高酒店的净资产收益率，使之达到1.8%。

　　②提高健康和安全系数，卫生清洁达标率为100%，各系统设施设备维修及时率达100%。

　　③客人投诉率下降3%。

　　④增强酒店员工的企业意识，建立以绩效为导向的企业文化。

　　⑤完善各部门、各岗位工作标准化流程。

　　⑥经营成本得到有效控制，费用节省率达到10%。

　　⑦引进本土国际化人才，走特色化、专业化的道路。

　　⑧强化品牌认知度，保持品牌忠诚度。

　　A集团计划引进对标管理和持续改进的业绩评价方法。

　　在对标管理方面，事事都要以最佳实践为标杆，力求将所有事情做到最好。可以采用的标杆包括行业标杆、内部标杆和跨行业标杆。比如，采用内部标杆，通过对对手的产品进行研究分析，吸取经验，应用在自身的产品中，最终达到提高自身产品竞争力的目的。

　　在持续改进方面，把持续改进明确为企业和每一位员工的目标。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，计算甲利润中心的下列指标：①边际贡献;②部门可控边际贡献;③部门营业利润。

　　2.根据资料(2)，计算乙公司的剩余收益。

　　3.根据资料(3)，按照平衡计分卡的四个层面，划分关键绩效指标。

　　4.判断在对标管理方面是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出并说明理由。

　　5.简述持续改进的目的。

　　2、甲公司是一家装备制造企业集团。2017年初，甲公司召开了总经理办公会，提出要进一步提升公司的预算管理和绩效评价管理水平。会议主要内容如下：

　　(1)关于企业预算编制方法的选择。生产部经理提出，原材料价格波动比较大，为了使预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，根据这些变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算，应该采用零基预算法。

　　(2)关于企业预算分析方法的选择。财务部经理提出，为了使企业不断改进，应当采用对比分析的预算分析方法，通过选取国内外同行业优秀企业的最佳实践，并以此为基准与本企业进行比较、分析、判断，以使本企业的业绩不断改进。

　　(3)关于责任中心的业绩评价。总经理提出，为了更加公平、合理的对各个责任中心进行业绩评价，在确定内部转移价格时应遵循如下策略：①对于成本中心之间产品生产或服务提供，以事先商定的标准成本或预计分配率作为内部转移价格。②对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，以全部成本转移价格作为内部转移价格。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断生产部经理提出的预算编制方法是否恰当，并说明理由。

　　2.根据资料(2)，判断财务部经理提出的预算分析方法是否恰当。若不恰当，请指出其阐述的是哪种预算分析方法，并阐述该种预算分析方法的内涵。

　　3.根据资料(3)，判断总经理提出的内部转移价格确定策略是否合理。若不合理，请说明理由。

　　1、

　　【正确答案】 1.①边际贡献=38000-14000=24000(万元)(1分)

　　②部门可控边际贡献=24000-4000=20000(万元)(1分)

　　③部门营业利润=20000-7000=13000(万元)(1分)

　　2.剩余收益=33000-200000×12%=9000(万元)(1分)

　　3.关键绩效指标可以做如下划分：

　　财务层面：①、⑥。(1分)

　　顾客层面：③、⑧。(1分)

　　内部业务过程层面：②、⑤。(1分)

　　学习与成长层面：④、⑦。(1分)

　　4.存在不当之处。(1分)

　　不当之处一：在对标管理方面，事事都要以最佳实践为标杆，力求将所有事情做到最好。(1分)

　　理由：在采用标杆进行评价时，不能事事都以最佳实践为标杆，任何公司都无法将所有事情做到最好。(1分)

　　不当之处二：采用内部标杆，通过对对手的产品进行研究分析，吸取经验，最终达到提高自身产品竞争力的目的。(1分)

　　理由：通过对对手的产品进行研究分析，吸取经验，最终达到提高自身产品竞争力的目的，属于采用行业标杆。行业标杆，也叫做竞争性标杆，是选取直接竞争对手作为标杆对象，研究对手的产品、服务和工作流程，发现对手的竞争优势所在，从而提升自身，缩小与对手的行业差距。(1分)

　　5.持续改进的目的包括：①通过记录和理解，改进企业所从事的各项作业。②消除非增值作业。③提高增值作业的效率。(2分)

　　【该题针对“对标管理与持续改进”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 1.不恰当。(1分)

　　理由：滚动预算可以反映当前发生的事项，以及环境的变化，并能根据这种变化持续地调整对未来的预测，及时更新预算。而不是采用零基预算法。(1.5分)

　　2.不恰当。(1分)

　　理由：财务部经理提出的预算分析方法是对标分析。(1.5分)

　　对标分析是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，可以了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。(1.5分)

　　3.策略①合理。(1分)

　　策略②不合理。(1分)

　　理由：对于利润中心或投资中心之间的产品生产或服务提供，应以公允的市场价格为基础，没有市场价格的，应采用协商定价或成本加成等内部转移价格策略。(1.5分)

　　【该题针对“内部转移价格”知识点进行考核】