解放军文职招聘考试第十讲 货币资金审计

 第十讲  货币资金审计
一、货币资金审计概述
货币资金是企业资产中流动性最强的资产。货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。
1、与货币资金有关的经济业务发生频繁（IR高）。
2、企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。
货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。
3、库存现金和银行存款的审计目标包括：存在、所有权、完整性、计价、披露。

二、货币资金内部控制及其测试
（一）货币资金的内部控制要点
岗位分工及授权批准制度；库存现金及银行存款管理制度；票据及有关印章的保管制度；监督检查制度。
（二）货币资金的控制测试
1、了解货币资金的内部控制（调查表法）；
2、初步评价内部控制的风险；
3、测试货币资金的内部控制（检查一定期间库存现金、银行存款日记账及其相关账户记录；抽查收款凭证；抽查副刊凭证；抽查一定期间的银行存款余额调节表；检查外币资金折算方法是否合规且与上年度一致）；
4、评价货币资金的内部控制。

三、货币资金审计的实质性程序
1、核对现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账和总账的余额与报表是否相符，编制货币资金导引表；
2、取得或编制银行存款、其他货币资金明细表，复核加计正确，并与明细账核对相符；
3、监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产表中所列现金是否存在的一项重要程序。
企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。
盘点和监盘库存现金的步骤和方法主要有：
（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如企业库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。
（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（记录的内容一致，日期相符或接近）
（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”（格式参见表17-2），分币种、面值列示盘点金额。
（5）B/S日后进行盘点时，应调整至B/S日的金额。
（6）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。
（7）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。
4、取得B/S日的所有的银行存款户的“对账单”和“银行存款余额调节表”，并将调节表中银行日记账余额与对账单余额分别与银行存款日记账与对账单中相关金额核对；复核调节表计算的正确性，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当调整； 检查调节表中金额重大的未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况，如有存在应于资产负债表日前入账的重要账项应作相应的调整；
5、向所有的银行存款户 (含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款)函证期末余额；
6、抽查大额现金收支。
7、检查现金收支的正确截止。被审计单位B/S的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实存金额为准。可考虑对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，并考虑是否提出调整建议。
8、检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；
9、验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露；

四、库存现金盘点表的编制方法

库存现金盘点表
被审计单位名称：      签名 日期  ZHONGRUI
审计项目名称：库存现金盘点表 编制人             索引号 A1001-1
会计期间或截止日：20    年  月  日 复核人             页  次 1

索引号 查证核对记录 现金盘点记录
（币种     ）
 项目 行次 金额 货币面额 张数 金额
 一、盘点日账面库存余额 1       1,000元            
 加：盘点日未记账收入 2       500元            
 减：盘点日未记账支出 3       100元            
 盘点日账面应存金额 4=1+2-3       50元            
 　 　  20元            
 二、盘点日库存实存金额（实点数） 5       10元            
 加：银行存折金额 6       5元            
 加：白条抵库金额 7       2元            
 盘点日实存现金金额 8=5+6+7       1元            
 　 　  5角            
 三、盘点日应存与实存差额 9=4-8       2角            
 　   1角            
 四、追溯至报表日账面结存金额 10       5分            
 加：报表日至盘点日支出总额（含3行） 11       2分            
 减：报表日至盘点日收入总额（含2行） 12       1分            
 五、报表日应存金额 13=4+11-12       实 点 合 计      
 报表日实存金额 14=8+11-12       存放地点：      
 报表日应存与实存差额　 15=13-14       盘点日期： 20   年   月   日
  　  监盘点人：      
 六、报表日账面汇率 16       出纳人员：      
 七、报表日折合本位币金额 17=13x16       会计主管：      

现金确认声明：截止20   年  月  日止本单位账面现金余额                 元，账实相符。我确定它是真实的、可靠的、完整的。如有虚假，一切责任由我单位负责。
                             单位公章：
                             单位法定代表人或授权代表签名：                          20   年   月   日
审计说明：

 

 

随堂练习：在对某企业现金进行审计时，现金账面余额为600元，已收款未入账金额为1 00元，已付款未入账金额为50元，盘点日现金实存数为630元。已知B/S日至盘点日之间，现金收入数为3000元，现金支出数为2800元。B/S日现金的账面余额为500元。银行核定该企业库存现金限额为800元。求：（1）盘点日现金差异数？（2）B/S日现金的账面余额应存数和实存数？（3）B/S日现金是否超过库存限额？如果超过，超多少？
解析：（1）盘点日账面应存数＝600＋100－50＝650元，盘点日现金差异数=630－650=20元，即短缺20元。（2）B/S日现金的账面实存数＝630－3000＋2800＝430元，B/S日账面应调整数＝430－500＝-70元（调减）；（3）B/S日实际现金库存量430元，未超过800元的库存限额。

五、银行存款余额调节表的编制方法

银行存款余额调节表
单位名称：      签  名 日  期  ZHONGRUI CPA
截止日：20   年   月   日 编制人             索引号 A1002-2
开户银行：      复核人             页  次 1
银行账号：      币别：     
企业账面余款       银行对账单余款      
加：企业未收账款       加：银行未收账款      
减：企业未付账款       减：银行未付账款      
调整后余额       调整后余额      
企业会计主管： 出纳： 填报日期：20   年   月   日

随堂练习：甲公司2011年12月31日银行存款日记账的余额为5400元，银行转来对账单的余额为8300元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付水电费400元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据以上业务编制银行余额调节表。

 

银行存款余额调节表
2011年12月31日
企业 银行
项目 金额 项目 金额
企业银行存款日记账余额 5 400 银行对账单余额 8 300
加：银行已收企业未收款 4 800 加：企业已收银行未收款 6 000
减：银行已付企业未付款 400 减：企业已付银行未付款 4 500
调节后的存款余额 9 800 调节后的存款余额 9 800
试算平衡判断 试算平衡