解放军文职招聘考试期间费用的实地调查

 期间费用的实地调查

（一）营业费用的实地调查

营业费用的核实一般通过“营业费用”，帐进行。

主要从几个方面入手：

1．审查营业费用的开支范围是否符合财务制度的规定，有无超范围、超标准、挤占费用的情况。税法对不同行业的营业费用开支范围有明确的规定。

工业：销售过程发生的费用；

商业：购、销过程中发生的费用；

房地产：还包括开发商品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。

2．审查营业费用内容的真实性、合法性，有无虚假费用。

可结合往来帐、存货（注意：数量）检查其内容的真实性，尤其是运输费用。

如：广告费、业务宣传费的实地调查，实地调查主要注意，一是扣除标准基数，二是对广告费用的真实性、合理性：审查列入广告费的项目是否属于规定的范围，三是对广告费、业务宣传费扣除限额：查看纳税人对广告费、业务宣传费的扣除是否在规定的比例范围内，是否超出限额，如有超出应作纳税调整。

（二）管理费用实地调查

具体方法如下：

1．根据“管理费用”帐，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并进行总帐与明细帐的核对。

2．差旅费的实地调查

主要针对所列支的经济业务是否属于差旅费扣除范围，审查列支报销的凭据是否合法，有无自制“白条”报销差旅费的问题；因公出差事项是否真实，如发生公园门票、参观券等旅游票据不得作为差旅费开支范围；出差补助是否合理，补助标准是否符合财务规定，期限是否真实。

3．技术开发费的实地调查

税法对适用范围作了规定，另外还规定了一些优惠措施。如：按实际发生额加计扣除50%。

实地调查时注意几点：

一是审查企业提供开发新产品的专项批文，证实项目的合法性；

二是通过“管理费用”明细帐，查看技术开发费项目发生额的记帐凭证、原始凭证，对照有关规定审查企业是否把不属于“三新”的开发费用，以及单台设备购置费超过10万的设备、仪器等计入开发费；

三是审查纳税人的帐证是否健全，能从不同科目中准确归集技术开发费的实际发生额。如：应付工资、原材料等。

4．固定资产租赁费用的实地调查

实地调查时，首先查看固定资产是否为管理部门使用；其次，通过查看租赁协议，看是属于融资租赁，还是属于经营租赁，费用的列支是否符合税法规定——租金或折旧。

5．坏帐损失的实地调查

在实地调查时主要注意以下几方面：

一是是否履行报批手续。二是所提取的坏帐是否属于规定中坏帐损失的范围。是否将不属于坏帐损失的部分也作为坏帐处理，计入管理费用。如：将按完工进度（程度）等确定的销售收入所发生的应收帐款计入坏帐损失，计提坏帐准备；出差借支的备用金——其他应收款，计提坏帐准备。三是审查提取坏帐准备的基数和比例是否正确，是否严格按照规定执行。

6．业务招待费的实地调查

实地调查时，注意：一是计提基数：收入净额（扣除销售折扣折让、销货退回）；收入不包括营业外收入和投资收益。二是业务招待费的真实性、合理性、合法性：有无将违反财经等纪律的支出列入招待费；有无将不属于业务经营的费用或不合理的支出列入。三是业务招待费的扣除限额：税前扣除的业务招待费是否在规定的比例范围内，是否超过限额，如有，有无作纳税调增。

（三）财务费用的实地调查

在对其进行实地调查时，主要是从“财务费用”账户借方发生额核对“预提费用”、“银行存款”、“长期借款’’账户，结合审核有关凭证，分析各项费用是否属于本期财务费用列支，其计算金额、会计核算是否正确，有无超限额列支。

在对财务费用的实地调查中重点是针对两个项目进行，一是借款利息，二是汇损益。

1．对借款利息的实地调查。税法上对借款利息的规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计息的数额以内的部分准子扣除。其中利息支出是指建造、购进固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出，但是在尚未竣工的工程贷款利息，应全部计人该项固定资产原值中，不得扣除。此外，纳税入经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分允许扣除。还有，对于用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息，属于资本性支出，必须予以资本化，构成有关资产的计税成本的一部分，才能作为借款利息的一部分予以扣除；对于企业从关联方接受债务性投资与资本比例超过2：1部分的，超过部分债务的利息不得扣除。在具体的实地调查中，应从以下几点人手：

(1)调查用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息是否资本化，资本化的核算是否正确。资本化率可按下列原则确定：

如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；如果购建固定资产借入一笔以上的借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

(2)调查有无将该计入固定资产、无形资产价值的借款利息列入财务费用。关于固定资产、无形资产的借款利息都有相应的规定。企业自行研发的无形资产发生的费用，已计入“管理费用”账户，不再予以资本化；购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，中断期间发生的借款利息，不记入所购置的固定资产成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可合作状态所必需的程序，则中断期间发生的借款利息予以资本化。在审查分析时，对借款利息的资本化情况一定要格外注意。

(3)对关联方借款利息的审查分析。税法对关联方的借款利息处理有着严格的规定，在审查时，应格外注意关联企业之间的借款往来，防止关联企业间利用相互的业务往来，达到多列支费用的目的。

    2．汇兑损益的审查分析。依据税法，纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。

在对汇兑损益具体审查分析时，主要注意两个方面的问题：

一是，审查企业汇率的确定方式，查看汇率在记账过程中是否保持一致；二是，审查汇兑损益发生的时间。因为，在不同时间段发生的汇兑损益的处理方式是不同的，在审查分析时应格外注意汇兑损益发生的时间是否属于生产、经营期间，否则不能计入财务费用中予以扣除。如，纳税人在筹建期间发生的汇兑损益，如果为净损失，应记入开办费，从纳税人开始生产、经营月份的次月起，按照直线法，在不短于5年的期限内扣除；纳税人在清算期间发生的汇兑损益，应记入清算期间的应纳税所得额；与购建固定资产等直接有关的汇兑损益，在资产交付使用之前，或者虽然已经交付使用，但是尚未办理竣工结算的，应记入资产  的价值。

七、纳税调整项目类的实地调查

（一）亏损弥补的实地调查

在实地调查时，可要求纳税人提供年度所得税汇算复查的查账报告，看其对检查核实调整金额有无作调账处理，弥补亏损的期限。由于税法卜就弥补亏损的期限做了严格规定，在审查时应特别注意弥补亏损是否超过了时效期限。

（二）对公益性、救济性捐赠的实地调查

1．公益性、救济性捐赠的真实性。通过“营业外支出”账户，调阅支付凭证，审查捐赠的对象、金额、列支单据及现金流出凭据，判断其真实性。

2．审查纳税人申报扣除的公益性、救济性捐赠是否属于税法规定的范围。可通过接收单位提供的单据做出判断，如发现纳税人直接向受赠人的捐赠则不允许扣除。

3．审查扣除标准。按照税法规定的扣除标准的限额，对超过限额的不予以扣除