解放军文职招聘考试应税收入的实地调查

 一、应税收入的实地调查

（一）一般收入的实地调查

能否正常计算企业所得税，第一步就是应税收入能否计算正常。

一般而言，纳税人在应税收入上错计或漏计的地方主要有：1、收入直接不入帐；2、私设帐外帐；3、利用计量、价格的差异设法使收入不入帐，转入“小金库”；4、应税收入不入规定的帐户，直接转入资本公积或用于职工福利；5、收入长期挂在往来帐上，滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用，从而延迟实现税收收入。

针对上述问题，在实地调查时主要审查分析纳税人的有关总帐、明细帐，并审查原始凭证，弄清会计处理背后的经济业务内容。

从以下几方面进行实地调查:

1．检查往来帐户，看应税收入项目是否全部按规定入帐，有无收入不及时入帐，挂在往来帐上的情况；

2．企业专项工程、福利部门领用商品等视同销售行为是否作了销售处理，并且在成本结算是否存在按成本价或是低于成本价结转的情况；

3．销售折扣、折让和退回，是否有真实的原始凭证，有无低价将商品转让给关联企业转移利润的；

4．分析收入的完整性，看价外费用是否并入收入，有无挂帐情况、直接冲减费用或挪作他用、来料加工的溢料是否作收入处理；

5．与关联企业的往来帐，有无转让定价的现象；

6．资本公积和福利费用帐户，是否有收入计入其中。

在实际中，应将税法有关规定与企业会计处理结合起来进行实地调查。

（1）直接法：结合企业的业务类型，直接从申报表中检查纳税人“主营业务收入”所计列的收入是否包括了按税法规定应计为收入的项目。

（2）间接法：它是利用生产经营收入的相关性，分析对象不是“主营业务收入”，而是影响、决定或是反映收入的相关事项。通过相关事项的分析，从而推测纳税人的实际生产经营情况。

具体做法如下：第一，通过发票存根联了解产品的销量、单价及型号等内容，推算销售收入，再与申报的收入数据比较，发现有无问题。

第二，对怀疑的发票要求纳税人提供运费发票，比较数量、单价、金额。

第三，检查对帐单与盘点实物相结合。通过对帐单的检查，可以发现有无收入不入帐的现象，同时注意企业内、外帐分别不同的帐户，这样利用实物盘点来确定当期的库存，再与“库存商品”、“原材料”等帐户中的数据比较，进而确定生产经营收入核算是否完整。

第四，通过对关联企业帐户的核实来确定实际的收入情况。经常出现的问题有：用本企业的产品支付广告费、福利、捐赠等费用，不视同销售，而不计收入；以物易物中，只计价差收入；以产品直接抵偿负债类帐户，而不计收入。