解放军文职招聘考试资产负债

 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

【教材例23-6】甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

本例中，根据资产负债表日后事项的判断原则，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款提取了5万元的坏账准备，按照新的证据应提取的坏账准备为40万元（100×40%），差额35万元应当调整20×7年度财务报表相关项目的数字。甲公司的账务处理如下：

（1）补提坏账准备：

应补提的坏账准备=1 000 000×40%-50 000=350 000（元）

借：以前年度损益调整　　　　　　　　             350 000

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350 000

（2）调整递延所得税资产：

借：递延所得税资产　　　　　　　　　  　　　　　　87 500

贷：以前年度损益调整　                　　　　　　87 500

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　  　　　　 　　　　　262 500

贷：以前年度损益调整　　　　　　　  　 　　　　　262 500

（4）调整利润分配有关数字：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 26 250

贷：利润分配——未分配利润           　　　　　   26 250

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：

①资产负债表项目的调整：

调减应收账款年末数350 000元，调增递延所得税资产87 500元，调减盈余公积26 250元，调减未分配利润236 250元。

②利润表项目的调整：

调增资产减值损失350 000元，调减所得税费用87 500元，调减净利润262 500元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润262 500元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减26 250元，未分配利润一栏调增26 250元。

（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

【教材例23-7】甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元（不含税，增值税税率17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。20×8年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

甲公司的账务处理如下：

（1）20×8年1月12日，调整销售收入：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　           1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）           204 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　           1 404 000

（2）调整销售成本：

 

借：库存商品　　　　　　　　　　　　           1 000 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　           1 000 000

（3）调整应缴纳的所得税：

借：应交税费——应交所得税　  　　　　　　        50 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　          50 000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　　　　  　　　       150 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　         150 000

（5）调整盈余公积：

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　          15 000

贷：利润分配——未分配利润                        15 000

（6）调整相关财务报表（略）

日后调整事项的所得税调整如下图所示：

 

【教材例23-8】沿用【例23-7】，假定销售退回的时间改为20×8年3月10日。

甲公司的账务处理如下：

（1）20×8年3月10日，调整销售收入：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　       1 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　  　     204 000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　       1 404 000

（2）调整销售成本：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　       1 000 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　       1 000 000

（3）调整所得税费用：

借：递延所得税资产　　　  　　　　　　            50 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　        50 000

（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润　  　　　　　　　     150 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　       150 000

（5）调整盈余公积：

 

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　      15 000

贷：利润分配——未分配利润                        15 000

（6）调整相关财务报表（略）

注：张老师红色字体部分的讲解与教材不同，这个做法更合理一些。

【例题5·单选题】甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，20×8年度财务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。

不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是(    )万元。（2009年新制度考题）

A．180          B. 1 620          C．1 800          D．2 000

【答案】B

【解析】甲公司因该事项减少的20×8年度未分配利润金额=（2 000-200）×（1-10%）=1 620（万元）。

【例题6·多选题】甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月10日)之间发生了以下交易或事项：

（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。

（2）20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。

（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

（4）董事会通过利润分配预案，拟对20×7年度利润进行分配。

（5）20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。

（6）20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80％将无法收回。

要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（2）题。（2008年考题）

（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有(    )。

A．发生的商品销售退回     

B．银行同意借款展期2年

C. 法院判决赔偿专利侵权损失

 D．董事会通过利润分配预案

E.银行要求履行债务担保责任

【答案】ACE

【解析】选项B，按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期，所以，不能将其重分类为非流动负债；选项D，董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项。

（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有(    )。

A．对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

B．对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元

C．对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2 000万元

D．对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元

E．对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

【答案】AC

【解析】选项B，若甲公司不再上诉，则应冲减原确认的预计负债，若上诉，则应重新估计预计负债的金额，而不是调整增加预计负债200万元；选项D属于非调整事项，不能调整报告年度应收账款项目的金额；选项E，甲公司无权自主对借款展期，所以该借款仍属于流动负债。