解放军文职招聘考试调整事项的处理原则

 一、调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；

2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

【教材例23-5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1.甲公司的账务处理如下：

（1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　  1 000 000

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 　　　　  1 000 000

借：应交税费——应交所得税 　　  　　  　　　　  250 000

贷：以前年度损益调整 　　　　  （1 000 000×25%）250 000

借：应交税费——应交所得税　　  　　　　　　　   750 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 　　　　  750 000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 　　　　  750 000

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　 　　　　  750 000

借：预计负债　　　　　　　　　　　　 　　　　  3 000 000

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 　　　　  3 000 000

借：其他应付款　　　　　　　　　　　 　　　　  4 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　  4 000 000

注： 20×7年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润　　  　　　　　　　　 750 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　  　　　　　 750 000

（3）因净利润变动，调整盈余公积：

借：盈余公积 　　　　　  　　　　 （750 000×10%）75 000

贷：利润分配——未分配利润　　　  　　　 　　　　 75 000

（4）调整报告年度报表：

①资产负债表项目的调整：

调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元，见表23-1。

注：表32-1参照教材485页资产负债表

②利润表项目的调整：

调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。

利润表略。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。

2.乙公司的账务处理如下：

（1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　4 000 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：以前年度损益调整　                   　　  1 000 000

贷：应交税费——应交所得税　 　　　　　　      1 000 000

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　       4 000 000

贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　       　4 000 000

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　       3 000 000

贷：利润分配——未分配利润　  　　　　　       3 000 000

（3）因净利润增加，补提盈余公积：

借：利润分配——未分配利润　　  　　　　         300 000

贷：盈余公积　　　　　　                         300 000

（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：

①资产负债表项目的年末数调整：

调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。

②利润表项目的调整：

调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调减30万元。

【例题4·单选题】A公司2010年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼,至2010年12月31日法院尚未判决。 A公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000万元的赔偿款。2011年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元。A公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 A公司2010年度财务报告批准报出日为2011年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整正确处理方法是（    ）。

A．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目0万元

B．“预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200万元

C．“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1 200万元

D．“预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200万元

【答案】B

【解析】应冲减原确认的预计负债，并将A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元反映在其他应付款中。