解放军文职招聘考试让渡资产使用权收入

 让渡资产使用权收入

（一）利息收入的处理

企业在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间价值和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。

【教材例11-26】甲商业银行于20×7年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：

（1）20×7年10月1日对外贷款时：

借：贷款                                       2 000 000

      贷：吸收存款                                   2 000 000

（2）20×7年12月31日确认利息收入时：

借：应收利息                  （2 000 000×5%÷4）25 000

      贷：利息收入                                      25 000

（二）使用费收入的处理

如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【教材例11-27】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：

借：银行存款                                      40 000

      贷：主营业务收入                                  40 000

【教材例11-28】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：

（1）第一年年末确认使用费收入时：

借：银行存款                   （1 000 000×10%）100 000

      贷：其他业务收入                                 100 000

（2）第二年年末确认使用费收入时：

借：银行存款                   （1 500 000×10%）150 000

      贷：其他业务收入                                 150 000

【例题15·单选题】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税人（工业企业），适用的增值税税率为17%。该公司2010年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额。

（1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2010年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2010年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2011年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。

（2）京华公司2010年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2011年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2011年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。

（3）京华公司2010年度委托E商店代销一批零配件，代销价款90万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为60万元。

（4）京华公司2010年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。

（5）京华公司于2010年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。

（1）京华公司与A公司的销售业务，2010年应确认收入为（    ）万元。

A．600            B．180            C．0             D．300

【答案】C

【解析】电梯安装是销售合同的重要组成部分，只有安装完毕检验合格后才能确认收入的实现。

（2）京华公司与C公司的销售业务，2010年应确认收入为（    ）万元。

A．10              B．0             C．30           D．16

【答案】C

【解析】京华公司与C公司的销售业务,在2010年设备的风险和报酬已经转移，应确认收入30万元。

（3）京华公司与E商店的销售业务，2010年影响利润总额的金额为（    ）万元。

A．16.8            B．24            C．12            D．21

【答案】A

【解析】2010年影响利润总额的金额=90×80%×（1-10%）-60×80%=16.8（万元）。

（4）京华公司2010年应确认的营业收入为（    ）万元。

 A．122             B．107.6         C．149           D．142.6

【答案】A

【解析】京华公司2010年确认的营业收入有： ①对C公司销售收入30万元；②E商店代销收入＝90×80%＝72（万元）（注：京华公司负担的代销手续费应作为销售费用处理，不能冲减收入）； ③对G公司的出租收入20万元。 京华公司2010年实现的营业收入＝30+72+20＝122（万元）。