解放军文职招聘考试非货币性职工薪酬

非货币性职工薪酬

①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

【教材例9-4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。

分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。

彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元）

彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　        696 150

管理费用 　　　　　　　　　　　　　　        l22 850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　       819 000

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　       819 000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　            700 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　         119 000

借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　        500 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　        500 000

电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）

电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　        49 725

管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　        8 775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　　         58 500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　        58 500

贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 　        58 500

【例题6·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（    ）万元。

A．600         B．770      C．1 000       D．1 170

【答案】D

【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1 170（万元）。

②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

 

【教材例9-5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。

该公司每月应作如下账务处理：

借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　         32 500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　        32 500

借：应付职工薪酬——非货币性福利 　　　　         32 500

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　        l2 500

其他应付款　　　　　　　   　 　　　　        20 000

（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限

1）出售时：

借：银行存款

长期待摊费用

贷：固定资产

2）每期摊销时：

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：长期待摊费用

②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限

借：银行存款

营业外支出

贷：固定资产

【教材例9-6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。

公司出售住房时，应作如下账务处理：

借：银行存款                                  30 000 000

长期待摊费用                              20 000 000

贷：固定资产                                 50 000 000

出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本                                   1 200 000

管理费用                                     800 000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利               2 000 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利               2 000 000

贷：长期待摊费用                               2 000 000

注：本题教材上的答案数字错误，都少一个零，此处已经加上。

【例题7·单选题】20×8年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。假定该100名职工均在20×8年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年（含20×8年1月）。不考虑相关税费。20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额为（    ）万元。

A．2 400        B．0       C．240       D．2 160

【答案】D

 

【解析】乙公司为职工住房时形成的长期待摊费用=（100×80+180×20）-(80×80+140×20)=2 400（万元），20×8年长期待摊费用摊销=2 400÷10=240（万元），20×8年12月31日，乙公司长期待摊费用的余额=2 400-240=2 160（万元）。