解放军文职招聘考试长期股权投资初始计量原则

 一、长期股权投资初始计量原则

1.长期股权投资核算内容：(1)投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则——金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。

【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。

2.初始计量原则：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。  

二、企业合并形成的长期股权投资

企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

老师手写：

企业合并的方式如下图所示：

企业合并的类型分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外其他的企业合并。

（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额）

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：股本（发行股票的面值总额）

资本公积——股本溢价（差额）

借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

例如，甲公司为乙公司和丙公司的母公司。

20×7年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制）并能控制丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，账面价值为500万元，按10年采用直线法摊销，预计净残值为0。其他资产公允价值与账面价值相等。

20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1500-（2000-500）÷10×2=1200（万元）（教材直接给定）。（不考虑所得税影响）

至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=5000+1200=6200（万元）。

20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6200×80%=4960（万元）。

本讲小结：

1.掌握长期股权投资核算的内容；

2.掌握长期股权投资初始计量原则；

3.了解企业合并相关的概念；

4.掌握同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量。

上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

例如，甲公司为乙公司和丁公司的母公司。

20×7年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制）并能控制丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元，假定购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2 000万元，账面价值为500万元，按10年采用直线法摊销，预计净残值为0。其他资产公允价值与账面价值相等。

20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司账面净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。

至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 500-（2 000-500）÷10×2=1 200（万元）（教材直接给定）。

至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=5 000+1 200=6 200（万元）。

20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6 200×80%=4 960（万元）。