解放军文职招聘考试存货盘亏或毁损的处理

 存货盘亏或毁损的处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。

【例题10·多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（    ）。

A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出

B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本

C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本

D.结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备调整主营业务成本

E.因非货币性资产交换，换出存货而同时结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失

【答案】ABDE

【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本。

【例题11·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：

（1）1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。

（2）12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品。至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。

甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。

（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。

（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。

12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）

（1）下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（    ）。

A.尚未领用的A原材料

B.尚未制造完成的B在产品

C.尚未提货的已销售C产品

D.尚未领用的来料加工原材料

E.已发出但尚未销售的委托代销D产品

【答案】ABE

【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货列示。

（2）下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（    ）。

A.A原材料取得时按照实际成本计量

B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定

C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本

D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本

E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本

【答案】ABDE

【解析】选项C，发生的其他材料非正常损耗不计入存货成本。

（3）下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（    ）。

A.B在产品的账面价值为634万元

B.A原材料的账面价值为240万元

C.委托代销D产品的账面价值为480万元

D.应收戊公司账款的账面价值为280万元

E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元

【答案】CD

【解析】选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-20）+120=614（万元）；选项B错误，A原材料的账面价值为=[702/（1+17%）+20]×(1-60%)=248（万元）；选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×（1+17%）-250×5%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值为加工成本340万元。