解放军文职招聘考试当期准予抵扣的进项税额

 当期准予抵扣的进项税额（P316）（2010年简答题、2014年综合题）

1.凭票抵扣

（1）增值税专用发票

一般纳税人购进货物、接受应税劳务（加工、修理修配劳务）或者应税服务（包括但不限于交通运输服务）的进项税额，为从销售方（或者提供方）取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。

（2）海关进口增值税专用缴款书

一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。

（3）税收缴款凭证

从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。

2.计算抵扣

（1）购进农产品，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣。

（2）购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13％的扣除率计算进项税额抵扣。

【考点5】不得抵扣的进项税额（P316）（2010年简答题、2012年多选题、2013年单选题、2013年简答题、2014年综合题）

1.用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

【解释1】（1）由于建筑业劳务、销售不动产已经改征增值税，因此，纳税人将“外购”的货物用于修建产品仓库、修饰公司办公楼的，其进项税额可以抵扣；（2）纳税人将“外购”的货物用于集体福利（如修建职工食堂、单位幼儿园）的，其进项税额不得抵扣。

【解释2】如果购进的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。否则，其进项税额可以抵扣。

2.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

3.非正常损失

（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

【解释1】货物的非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

【解释2】（1）因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因“不可抗力”造成的非正常损失，其进项税额可以抵扣。

4.运费的处理方法

（1）用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。

（2）“非正常损失”的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣；“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。