解放军文职招聘考试内部控制建设的意义与思路

 内部控制建设的意义与思路

内部控制最初从拉丁语“contrarotulus”派生而来，意为“对比宗卷”。它起源于古罗马时代对会计账簿实施的“双人记账制”，即某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的。在企业界、管理层、审计师、政府监管部门乃至国际监管组织的共同推动下，内部控制的理论与实践如今有了长足的发展。正如内部控制专家汤姆.李（Tom.Lee）所言，“这个今日在经济管理领域的许多方面仍然发挥重要作用的内部控制思想，其发展应归功于历代企业家、政府官员、会计人员和著书立说者们的不懈努力。他们不是在实践中应用这一思想，就是至少提倡应用这一思想。”

日益升温的内部控制，已成为一项国际惯例。我国企业内部控制的发展状况如何？加强内部控制建设有何现实意义？完善企业内部控制的基本思路是什么？对这些问题，我们既需要有着清醒的认识，更需要运用理性和智慧做出恰当的解答。

一、内部控制建设的宏观背景

从2007年开始，深交所全部上市公司在披露年报的同时，披露内部控制自我评价报告和会计师事务所出具的鉴证报告。2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等部门制定了《企业内部控制应用指引》（18项）、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。从已发布的18项应用指引来看，5项为内部环境类指引，包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任；9 项为控制活动类指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告；4项为控制手段类指引，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统（偏重于“工具”性质，往往涉及企业的整体业务或管理）。它们是对企业按照内控原则和内控要素建立健全内部控制所提供的指引，在《企业内部控制配套指引》乃至整个内部控制规范体系中占据着主体地位。

从实施的时间表来看，《企业内部控制基本规范》原定于2009年7月1日起实施，由于企业培训等准备工作没有做完等原因，实施范围当时被缩小至境外上市的企业，境内上市企业的实行时间则推迟到了2010年1月1日。《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。加强内部控制建设，成为摆在我国企业面前的一项刻不容缓的现实任务。