解放军文职招聘考试内部审计的依据

 内部审计的依据

内部审计的依据有两层含义，第一层是指内部审计行为本身的标准，如国际内部审计师协会所制定的适用于全球内部审计人员的执业规范，核心部分为《内部审计实务准则》和《道德准则》；第二层是指内部审计人员在进行职业判断时所依据的标准。

⒈职业实务框架

内部审计活动处于各种不同的法律和文化环境中，设立在各个目的、范围和结果不同的组织之内，在千差万别的环境中要完成内部审计师的职责，就要对内部审计活动有一个统一的执业指南，确立执业标准，为内部审计师的工作指明方向。国际内部审计师协会所建立的职业实务框架如表7-1所示。

表7-1  内部审计的职业实务框架

我国的内部审计准则由中国内部审计协会制定，适用于各类组织。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。它包括内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次：（1）内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。（2）内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。（3）内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

从2003年4月至2011年底，中国内部审计协会陆续发布实施了《内部审计基本准则》（2003年6月1日起施行）、《内部审计人员职业道德规范》（2003年6月1日起施行）和29个内部审计具体准则、5个内部审计实务指南。

29个内部审计具体准则分别是：

内部审计具体准则第1号——审计计划（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第2号——审计通知书（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第3号——审计证据（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第4号——审计工作底稿（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第5号——内部控制审计（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第6号——舞弊的预防、检查与报告（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第7号——审计报告（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第8号——后续审计（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第9号——内部审计督导（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调（2003年6月1日起施行）

内部审计具体准则第11号──结果沟通（2004年5月1日起施行）

内部审计具体准则第12号──遵循性审计（2004年5月1日起施行）

内部审计具体准则第13号──评价外部审计工作质量（2004年5月1日起施行）

内部审计具体准则第14号──利用外部专家服务（2004年5月1日起施行）

内部审计具体准则第15号──分析性复核（2004年5月1日起施行）

内部审计具体准则第16号——风险管理审计（2005年5月1日起施行）

内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险（2005年5月1日起施行）

内部审计具体准则第18号——审计抽样（2005年5月1日起施行）

内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制（2005年5月1日起施行）

内部审计具体准则第20号──人际关系（2005年5月1日起施行）

内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法（2006年7月1日起施行）

内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性（2006年7月1日起施行）

内部审计具体准则第23号――内部审计机构与董事会或最高管理层的关系（2006年7月1日起施行）

内部审计具体准则第24号——内部审计机构的管理（2006年7月1日起施行）

内部审计具体准则第25号——经济性审计（2007年7月1日起施行）

内部审计具体准则第26号——效果性审计（2007年7月1日起施行）

内部审计具体准则第27号——效率性审计（2007年7月1日起施行）

内部审计具体准则第28号——信息系统审计（2009年1月1日起施行）

内部审计具体准则第29号——内部审计人员后续教育（2009年1月1日起施行）

5个内部审计实务指南分别是：

内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计（2005年1月1日起施行）

内部审计实务指南第2号——物资采购审计（2005年1月1日起施行）

内部审计实务指南第3号——审计报告（2009年1月1日起施行）

内部审计实务指南第4号——高校内部审计（2009年9月1日起施行）

内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南（2011年7月1日起施行）

⒉职业判断依据

按照来源的不同，可以将内部审计依据分为外部依据和内部依据。外部依据一般指来自于组织外部的关于企业所处外部环境的依据，包括宏观层次上的政治、经济、文化和技术方面的依据以及中观层次上组织所处的行业、地域等方面的因素。例如，来自于政治方面的依据包括国家法律法规、产业扶持政策等等；经济方面的依据包括产业规模、经济周期、GNP及GDP趋势、利率汇率的走势等；文化方面的依据包括客户群的规模、年龄以及相关的消费偏好等；技术方面的依据包括新产品、新技术、新材料的出现和发展趋势，还可能包括行业准入标准等。内部依据是指组织内部自行确立的依据，主要是指企业经营管理制度的各项内容，包括经营政策、工作指令、工作指南、产品质量要求等等。总之，一切有助于内部审计师形成正确判断的客观真实的因素都可以为审计师所用，成为判断的标准。上述外部依据和内部依据不仅是内部审计师进行职业判断时所依赖的准绳，同时这些标准还要接受内部审计师的评价，以确定这些标准本身是否恰当、是否充分，是否可以有助于实现经营目标。

在缺乏客观存在的判断依据时，内部审计师可以根据自己的判断确定形成恰当的审计预期或者审计依据。将在审计程序中所收集的事实资料与这种预期或依据进行比较分析，识别差距，寻求原因，做出职业判断，形成审计意见。