解放军文职招聘考试发表非无保留意见审计报告的具体情形有哪些?

 发表非无保留意见审计报告的具体情形有哪些?

当存在以下两种情形之一时,如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的,审计人员应当出具非无保留意见(包括保留意见、否定意见、无法表示意见)的审计报告,属非标准审计报告:1)审计人员与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧;2)审计范围受到限制。

9.特殊目的审计业务的审计报告包括哪些内容?

除对简要财务报表出具的审计报告外,对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素:

(1)标题。对特殊目的审计业务出具的审计报告,其标题统一规范为“审计报告”。

(2)收件人。收件人是指特殊目的审计业务的委托人,审计报告应当载明其全称。

(3)引言段。引言段应当说明:所审计的财务信息;被审计单位管理层的责任和审计人员的责任。

(4)范围段。范围段应当说明:执行特殊目的审计业务依据的审计准则;审计人员已实施的工作。

(5)审计意见段。意见段应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。

(6)审计人员的签名和盖章,审计机构的名称、地址与盖章,以及审计报告的日期。

当委托人要求按照指定格式出具审计报告时,审计人员应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。在必要的情况下,审计人员还应当修改指定格式报告的措辞,或另附一份报告。如果所审计的信息是基于某项合同的条款,审计人员就应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释,以及对合同作出的重要解释是否已在财务信息中得到清晰的披露,并考虑是否有必要在审计报告中提醒信息使用者注意财务信息附注中对这些解释的描述。

10.编制审计报告的要求与步骤有哪些?

审计报告是审计人员用以表明审计意见、提出审计结论的书面文件,是审计工作的最终成果。它既是一种信息报告,又是一种证明文件。撰写审计报告是一项严肃而细致的工作,为了确保审计报告的质量,也为了便于审计报告使用者判断被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况,发挥审计报告的作用,审计人员应掌握撰写审计报告的基本要求,并使编制的审计报告符合基本要求。这些基本要求包括以下内容。

1.语言清晰简练

审计报告是以文字表达审计意见的书面文件。因此,编制审计报告时,文字必须清晰,便于审计报告的使用者理解,避免产生误解,不能似是而非,对于应当肯定或否定的问题,切忌使用模棱两可的文字和夸张的词语来表达,一定要用确切、恰当的文字来说明。对于审计报告的使用者来说,只有文字清晰的审计报告才是有价值的。同时,使用的文字还必须简练、朴实,切忌华丽冗长。应该明确,编制审计报告既不同于浪漫的文学创作,也不同于说理性的论文写作,应力求在审计报告的行文和用语上实现规范化,做到内容连贯、逻辑严谨、行文简练、概念准确、措辞适当。

2.证据确凿充分

审计报告是审计工作的最终成果,具有传达审计信息和证明的作用。因此,编制审计报告时,用以支持审计意见的各种证据必须确凿充分。这也是发挥审计报告作用的关键所在。为此,审计人员一定要从实际出发,实事求是,切忌空泛虚构。一方面,审计报告所列事实或材料必须真实可靠、准确无误;另一方面,审计报告所列事实或材料必须足够充分、支持有力。应该明确,只有确凿充分的证据,才能足以支持审计意见和审计结论,才能使审计报告令人信服,才能做到客观、公正。需要指出的是,审计人员在编制审计报告时,除了关注与财务报表项目有关的证据外,还应注意对审计报告有影响的整体性证据,诸如管理层的声明、其他审计人员的审计报告、关联方关系及交易已作充分披露的证据、期后事项的证据、或有事项的证据、持续经营的证据及期初余额复核的证据等。也就是说,审计报告中所涉及的经济事项,应当事实清楚、证据确凿、充分有力。未经证实的任何资料不得写入审计报告。

3.态度客观公正

审计报告作为一种信息报告与书面文件,是报告使用人赖以决策的重要依据。因此,编制审计报告时,态度必须客观公正,不能自以为是或先入为主。在进行执业、判断和作出结论时,必须保持客观公正,遵守审计准则。应该明确,只有做到客观公正,审计意见才能准确、恰当,才能使审计报告具有权威性。尤其是审计报告中所作的审计评价,应当客观公正、实事求是。既要肯定成绩,又要指出不足,对问题的定性要有充分的法律、法规依据和事实依据,切忌带有个人成见或单凭印象草率行事。审计报告中提出的对违反国家规定的财政财务收支行为的定性及处理处罚,应当谨慎恰当、宽严适度,要严格对照有关规定提出恰如其分的审计意见。

4.内容全面合法

内容全面是指审计报告的基本构成要素必须齐全完备,不可或缺。审计报告的每一个基本要素,都有其特定的定义和特殊的功用。因此,如果缺少某一个基本要素,审计报告所提供信息的质量就会受到影响。应该明确,所谓的内容全面,并非面面俱到。相反,在说明和表达审计意见时,应重点突出,充分揭示被审计单位存在的影响财务报表的重要事项,而对于一些无足轻重的枝节问题可以忽略不写。所谓的内容全面也是指审计报告中所揭示的问题,应当真实完整,有关的叙述既要全面完整、并无疏漏,又要分清主次、突出重点,做到全面与重点的有机结合。内容合法则指审计报告的要素与报告编制必须符合《审计法》、《注册会计师法》和审计准则等有关规范的规定。如果内容不合法,审计报告就失去了其应有的价值。以注册会计师审计为例,审计人员执行审计业务出具审计报告时,不得有下列行为:明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解,而不予指明;明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实的报告;明知委托人的财务报表的重要事项有其他不实的内容,而不予指明。

此外,在编制审计报告时,还必须明确界定前已述及的审计责任与会计责任。其中,审计责任是指审计人员对审计报告的真实性与合法性负责;而会计责任即被审计单位管理层的责任,指被审计单位财务报表的编制应符合企业会计准则和相关会计制度的规定,财务报表在所有重大方面应公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况。

需要指出的是,审计报告是审计人员对被审计单位在特定时日或特定期间内与财务报表反映有关的所有重大方面发表审计意见,而不是对被审计单位的全部经营管理活动提出审计意见。因此,审计报告的使用人必须明确这一点。同时,审计人员应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当而造成的后果,与审计人员及其所在单位(审计机构)无关。

审计报告通常由审计项目负责人编制。编制审计报告时,审计项目负责人应当仔细查阅审计人员在审计过程中形成的审计工作底稿,并认真检查审计人员的审计是否严格遵循了审计准则的要求,被审计单位是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定以及有关协议、合同、章程的要求编制财务报表,进行相关的会计工作,使审计人员能够在按照审计准则要求进行审计并形成一整套审计工作底稿的基础上,根据被审计单位对相关的会计制度和利害关系人的有关要求的执行情况,提出客观、公正、实事求是的审计意见。一般来说,审计人员编制审计报告需要经过以下几个步骤。

1.整理和分析审计工作底稿

在执行审计过程中,审计人员所积累的很多审计工作底稿是分散的、不系统的。在编写审计报告时,首先需要整理这些审计工作底稿。在整理过程中,要对所有审计工作底稿进行分析,把那些有价值的、重要的审计工作底稿挑选出来,形成初步的审计结论,作为编制审计报告的基础。审计小组的每位成员都应整理好自己的审计工作底稿,回顾是否有遗漏的环节,着重列举审计中所发现的问题。审计项目负责人应对全部审计工作底稿中的记录、证据和有关结论,进行检查、复核和分析。通过对审计工作底稿的检查、复核和分析,进行去伪存真、去粗取精、由此及彼、由表及里的思考筛选,按其重要性从中提炼出有价值的资料,并对审计人员在审计过程中是否严格遵循了审计准则要求进行检查,从而全面总结审计工作,作出综合结论。对审计工作底稿进行整理和分析的情况,也应当以书面形式在审计工作底稿中予以记录和说明。

2.提请被审计单位调整财务报表

审计人员在整理和分析审计工作底稿的基础上,向被审计单位通报审计情况、初步结论和对会计事项、报表项目的调整意见,提请被审计单位予以调整。一般来说,对于被审计单位会计记录或确认与计量上的错误和差错,审计人员应提请被审计单位更正,并相应调整财务报表中的有关项目。对于被审计单位会计处理不当、期后事项和或有事项,审计人员应分别不同情况提请被审计单位调整财务报表,或在财务报表附注中予以披露,有的还需要审计人员在其审计报告中加以说明。

审计报告如用于公布目的,则应附列被审计单位的财务报表。如果确认被审计单位财务报表中的各个项目是真实的,能够公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量情况,那么被审计单位所提供的财务报表就可以不经调整直接作为审计报告的附列报表;反之,如果发现被审计单位在会计确认、计量、记录及报告中存在问题,如存在账实不符、账证不符、账账不符及账表不符等情况,以至于影响到财务报表的正确性,或者被审计单位有关人员为了牟取私利,有意造假,歪曲或篡改财务报表上的数字,从而影响财务报表的合法性与真实性时,审计人员就应当根据审计工作底稿所查明的情况确定需要调整的事项,编制相应的调整记录。对于需要调整的事项,审计人员应与被审计单位会计机构负责人协商,尽量取得一致的意见,然后由会计机构编制调整记录,对财务报表进行调整,调整后的财务报表可以作为审计报告的附列报表。

3.确定审计意见的类型和措辞

审计人员在了解被审计单位是否接受提出的调整意见和是否已经作了调整以后,可以确定审计意见的类型和措辞。如果被审计单位财务报表已根据审计人员的调整意见作了调整,其合法性与公允性予以确认后,除专门要求说明者外,审计报告不必将被审计单位已调整的事项再作说明。如果被审计单位不接受调整建议,审计人员应当根据需要调整事项的性质和重要程度,确定审计意见的类型和措辞。对于被审计单位资产负债表日与审计报告日之间发生的期后事项及其影响,除被审计单位已调整报表附注或予以说明者外,审计人员还应根据其性质和重要程度,确定是否在审计报告或其附件中进行说明。对于被审计单位截止报告日仍然存在的未确定事项,审计人员应当根据其性质、重要程度和可预知的结果对财务报表反映的影响程度,确定是否在审计报告或其附件中进行说明。对于委托的审计项目,如果委托人已聘请其他审计机构审计了其中的某一部分或某项内容,审计人员在确定审计意见时应注意划清与其他审计机构及其审计人员之间的责任,不应对委托项目的全部内容发表审计意见,并在审计报告中予以说明。

4.拟定审计报告提纲,编制和出具审计报告

审计人员在整理、分析审计工作底稿和提请被审计单位调整财务报表,并根据被审计单位财务报表调整情况确定审计意见的类型和措辞后,应拟定审计报告提纲,概括和汇总审计工作底稿所提供的资料。审计报告提纲,必须在占有大量资料并对这些资料进行认真研究与分析的基础上,根据审计的内容和目的进行拟定。拟定的审计报告提纲,应当是全面的、有说服力的。因此,在审计报告提纲中,既要总结和肯定成绩,又要发现并查清问题。对于查清的问题,既要正确定性并按不同的性质加以归纳整理,又要准确量化并进行具体的数量表示。

审计报告提纲没有固定的格式,审计人员应根据审计报告的种类和具体情况确定其结构与内容。标准审计报告可以只拟定简单的提纲,根据提纲进行文字加工即可编制出审计报告。审计报告一般由审计项目负责人编写,如由其他人员编写,则必须经审计项目负责人复核、校对。标准审计报告应按前述规定的审计意见类型、措辞和结构加以表达,以便为审计报告使用人所理解。审计报告完稿后,应经审计机构业务负责人复核,并根据其修改意见修改定稿。如果审计证据不足以发表审计意见,则应要求审计人员追加审计程序,以确保审计证据的充分性与适当性,进而确保审计意见客观、公正和实事求是。审计报告经复核、修改定稿并完成签署后,正本径送委托人,副本归档留存。