解放军文职招聘考试审计人员考虑持续经营可能对审计结论和报告有何影响?

 审计人员考虑持续经营可能对审计结论和报告有何影响?

审计人员应根据获取的审计证据,确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性,并考虑其对审计结论和报告的影响。

(1)如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,审计人员应考虑以下两点并确定拟发表审计意见的类型:一是财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划;二是财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

1)若财务报表已作出充分披露,审计人员应出具无保留意见的审计报告,并在审计意见段之后增加强调事项段,强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下,如同时存在多项重大不确定性,审计人员应考虑出具无法表示意见的审计报告,而不是在审计意见段之后增加强调事项段。

2)若财务报表未能作出充分披露,审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,并指明财务报表未对该事实作出披露。

(2)如果判断被审计单位将不能持续经营,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,审计人员应考虑出具否定意见的审计报告。

(3)在管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当而选用了其他基础编制财务报表的情况下,审计人员应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的,且财务报表已作出充分披露,审计人员可考虑出具无保留意见的审计报告,并在审计意见段之后增加强调事项段,以提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。

(4)当管理层没有对持续经营能力作出初步评估,或管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月,或存在超出管理层评估期间的事项或情况时,审计人员应提请管理层对持续经营能力作出评估,或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月。如果管理层拒绝审计人员的要求,审计人员应将其视为审计范围受到限制,考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。