解放军文职招聘考试审计人员应当如何评价管理层对其持续经营能力的评估?

 1.审计人员应当如何评价管理层对其持续经营能力的评估?

审计人员应当评价管理层对持续经营能力作出的评估,因为管理层对持续经营能力的评估是审计人员考虑持续经营假设的一个重要组成部分。在评价管理层作出的评估时,审计人员应当:(1)确定管理层评估持续经营能力涵盖的期间是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。如果评估涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月,审计人员应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的12个月。(2)考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。(3)考虑管理层作出的评估是否已考虑包括审计人员实施审计程序获取的信息在内的所有相关信息。

当然,在被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持的情况下,管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力作出评估,审计人员通常也无须实施详细的审计程序就可对管理层作出评估的适当性得出结论。

2.审计人员考虑持续经营时可能实施哪些进一步审计程序?

针对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、管理层的应对计划,以及对考虑事项或情况的未来结果是重要的现金流量分析,审计人员应考虑实施进一步审计程序。

针对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,审计人员应实施以下的进一步审计程序:(1)复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划;(2)通过实施必要的审计程序,包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果,获取充分、适当的审计证据,以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性;(3)向管理层获取有关应对计划的书面声明。

针对管理层的应对计划,除应询问其应对计划(包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等)和对管理层作出持续经营能力评估后发生的事实或可获得的信息予以考虑外,审计人员还应实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,以判断管理层提出的应对计划是否可行,以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。审计人员应考虑实施的相关审计程序主要包括:(1)与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测;(2)与管理层分析和讨论最近的中期财务报表;(3)复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况;(4)阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录;(5)向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔,并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理;(6)确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性,并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价;(7)考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单;(8)复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。

针对现金流量分析,如果其对考虑事项或情况的未来结果是重要的,审计人员应实施以下审计程序:(1)考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性;(2)考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据;(3)将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较;(4)将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较。

此外,如果管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准,审计人员应考虑拖延签署或批准的原因。当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时,审计人员应考虑是否有必要实施追加的审计程序,是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,以及这些事项或情况是否存在重大不确定性。