解放军文职招聘考试控制测试和实质性程序中,审计人员通常可采用哪些抽样?

 控制测试和实质性程序中,审计人员通常可采用哪些抽样?

属性抽样是用于健全性测试与控制测试方面的统计抽样，通常有固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等方法。变量抽样是用于实质性程序方面的统计抽样，通常可采用单位平均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。

11.什么是固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样?如何抽样?

固定样本量抽样是用于估计审计对象总体中某种误差发生比例的一种抽样方法。首先要进行样本设计。在进行样本设计时,审计人员应考虑做好下列工作: 1)设定审计目标。2)界定总体、抽样单位及误差。3)确定可信赖程度和可容忍误差。4)确定预期总体误差率,并决定是否分层。5)确定样本规模。然后进行样本选取，最后，对选取的样本进行审查后,审计人员应当考虑误差的次数与性质,并将查出的误差加以汇总,评价抽样结果。在此基础上,推断总体误差,记录工作底稿。

停—走抽样是以预期总体误差为零开始,通过边抽样边评价来完成审计抽样工作的一种属性抽样方法。这种抽样是固定样本量抽样的一种修正形式,能够较为有效地提高工作效率,降低审计成本。与固定样本量抽样相比,停—走抽样不一定要把样本全部抽出,所抽出的样本量一般不超过所确定的初始样本量的3倍。实际工作中,运用停—走抽样法一般包括下列三个步骤:首先,确定可容忍误差及风险水平;其次,确定初始样本量;最后,进行停—走抽样决策。

发现抽样是在既定的可信赖程度下,假定误差以既定的误差率存在于总体之中,至少可查出一个误差的抽样方法。它是属性抽样的一种特殊形式,主要用于查找重大舞弊事件。在预期误差率很低,且审计人员又想得到某个样本以证明有误差存在时,该种方法最为适宜。为了达到发现抽样的目的,审计人员在制定抽样计划时,通常将预期总体误差率设定得很低,如0%。在使用发现抽样时,审计人员需确定总体项目、可容忍误差及可信赖程度,然后确定样本量并加以审查。如果没有发现误差,审计人员即可得出在确定的可信赖程度下总体误差不超过可容忍误差的结论;如果发现一个或更多误差,审计人员则应放弃一切抽样程序,对总体进行全面彻底的审计。

12.如何进行单位平均估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样?

单位平均值估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值,进而推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

在进行样本设计时,审计人员应考虑做好下列工作:

1)设定审计目标。

2)界定总体、抽样单位及误差。

3)确定可信赖程度和可容忍误差。

4)确定预期总体误差率,并决定是否分层。总体标准离差S:

5)确定样本规模。

在重复抽样的情况下,可通过下列公式确定样本规模n': 　　n'=

在不重复抽样的情况下,则可通过下列公式确定样本规模n: 　　n=

然后进行样本选取，算出实际抽样误差P=U_r××N×

最后评价抽样结果，计划抽样误差=预期总体误差-可容忍误差

差额估计抽样是以样本账面价值与实际价值的平均差额来估计总体账面价值与实际价值的平均差额,然后再以该平均差额乘以总体项目个数,从而估计出总体账面价值与实际价值之间差额的一种抽样方法。

在运用差额估计抽样时,审计人员可通过下列公式进行推算:

　　平均差额=

　　估计的总体差额=总体项目个数×平均差额

比率估计抽样是以样本账面价值与其实际价值之间的比率关系来估计总体账面价值与实际价值之间的比率关系,然后再以该比率乘以总体账面价值,从而估计出总体实际价值(金额)的一种抽样方法。

在运用比率估计抽样时,审计人员可通过下列公式进行推算:

　　比率=

　　估计的总体实际价值=总体账面价值×比率

13.货币单位抽样有何优缺点? 审计人员如何进行货币单位抽样?

货币单位抽样(简称PPS或MUS),是以审计对象总体的金额(元)作为抽样单位,以使每一金额单位有相同的被选取机会的一种选样方法。货币单位抽样的优点在于它是一种随机选样，其主要特点是能使金额较大的项目比金额较小的项目有更多的被选取的机会。当然,货币单位抽样也有其不足:其一,就抽样结果评价方法而言,对总体错报额界限的推断,因其在样本项目错报率估计方面较为保守,可能导致错报额界限过高,甚至远远超过重要性水平即可容忍误差,难以形成恰当的审计结论,结果转向了选择扩大样本量的迂回路径;其二,概率比例选样有其固有的限制,即因侧重于余额较大的样本项目,由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性,这无疑会影响样本的代表性。此外,在预期总体错报率显著大于零,从而选取样本量过大的情形下,它会显得不经济,且在失去获取样本账面余额的前提下,货币单位抽样将无法进行。从这种意义上分析,变量抽样因无法被其他抽样方法所取代而有其应用价值。

货币单位抽样的主要步骤包括:科学地设计样本;恰当选取和测试样本;合理评价抽样结果。

(1)科学地设计样本。根据具体审计目标确定抽样形式及样本量,是抽样设计所要解决的问题。货币单位抽样法下样本量的确定,可以仿照属性抽样利用样本量确定表查得。为此,必须确定或求得影响样本量的三个因素:其一,可接受误受风险。其二,可容忍错报额。其三,期望总体错报率。确定了以上三个因素后,以可接受误受风险、可容忍高报(低报)率和预期总体错报率分别代替可信赖过度风险、可容忍偏差率和预期总体偏差率进行查表(样本量确定),得到可容忍高报和低报下的两个样本量,择其高者确定为样本量。

(2)恰当选取和测试样本。由于货币单位抽样所定义的抽样单位是个别货币单位,因此应当选择概率比例选样法(简称PPS)选取样本,即样本被视为总体中的个别货币单位的有机构成。对这些逻辑抽样单位实施详细的审计程序后,将审计结果应用于其各自所包含的随机货币金额上,从而回归货币单位抽样。

(3)合理评价抽样结果。一般来说,货币单位抽样与属性抽样都需要借助样本结果评价表进行,只不过其错报有可能是高报或低报,且存在相互抵消的可能,从而使评价过程更为复杂。