解放军文职招聘考试如何理解内部控制自我评价? 它与内部控制审计有何联系与区别?

 如何理解内部控制自我评价? 它与内部控制审计有何联系与区别?

内部控制自我评价简称内部控制评价,或称内部控制自我评估,通常是指由内部审计人员召集负责制定与执行内部控制的组织内部相关管理人员对内部控制进行评价的过程。

内部控制自我评价有别于其他内部控制审计,就在于评价内部控制的主体不再只是内部审计人员,而是包括对内部控制的制定和执行负有责任的管理人员,其过程也不同于内部控制审计中由内部审计人员向这些管理人员收集相关信息与证据。现代企业内部控制的范围越来越宽广,内部控制的内容也越来越丰富,实施评价的有关人员必须具备各类专业知识及技术,以便对内部控制做出相对合理的评价。当然,由对内部控制的制定和执行负有责任的管理人员进行评价,可以提供更多有价值的信息。而内部审计人员利用诸多有价值的信息,可以使其审查和评价内部控制工作更具有针对性,有利于深入查找内部控制薄弱环节,进而提出更切合实际的改进建议。同时,基于内部控制自我评价所提出的有关改进内部控制的建议,相对于单纯由内部审计人员通过独立审查的方式所提出的建议,更能被组织管理层及员工所认可和接受,并由此提高组织管理层及内部员工对内部控制的认识水平与实践程度。

17.为什么即使经控制测试认定被审计单位有健全有效的内部控制,审计人员也不能完全省略实质性程序?

无论被审计单位管理层如何设计和执行内部控制,内部控制都会因其固有的限制而存在一定的局限性。一般而言,内部控制的局限性主要表现在下列几个方面:

（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则

（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计

（3）内部控制即便设计完善,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效

（4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效

（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效

（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效

鉴于此,被审计单位管理层设计和执行的内部控制,只能对财务报告的可靠性提供合理的保证,因为内部控制存在着固有的局限性,即在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效,或者内部控制可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。所以，即使经控制测试认定被审计单位有健全的内部控制，审计人员也不能完全忽略实质性程序。

                                  练习题

练习题1

检查性控制示例表

练习题2

（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。

   （2）内部控制测试程序包括：询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。

   （3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。

   （4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。

                               案例题

案例题1

（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。

（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严

重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。

（3）此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最终导致银行的倒闭。

案例题2

（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。

（2）验收部分需要对验收单编号。验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。

（3）在存货管理方面，领用物品时只有一式两份的领用单是有问题的，因为会计部门没有收到相关的领用单。改进措施：填制一式三栏领用单：一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。

（4）股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序不够明确。改进措施：筹资业务的执行与会计记录需要分离，不应由财务部门完全操办；筹资计划的拟定与决策需要分离，不应由总经理一人完全负责。