解放军文职招聘考试审计人员为何要对内部控制进行了解、测试及评价?

 审计人员为何要对内部控制进行了解、测试及评价?

审计机构及其审计人员同样需要关注、重视、了解与评价内部控制,因为内部控制与审计机构及其审计人员、被审计单位及其管理层各自的工作目标都是密切相关的。具体包括以下方面：

(1)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员设计恰当的审计程序,编制合理的审计计划,利用合适的内部审计,以提高审计工作效率。

 (2)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员确定对审计计划和审计程序的执行与实施程度,以保证审计测试质量。

 (3)了解与评价内部控制,有利于审计机构及其审计人员均衡审计工作,保持应有的职业谨慎,合理运用专业判断,以降低审计风险至可接受的水平。

4.审计人员为了解内部控制需考虑哪些因素? 实施哪些审计程序?

在确定了解内部控制所应实施审计程序的性质、时间和范围时,审计人员应当考虑以下主要因素:

（1）被审计单位的经营规模及业务复杂程度;

（2）被审计单位的数据处理系统类型及复杂程度;

（3）审计的重要性,审计人员对此评估需要运用其专业判断;

（4）相关内部控制的类型;

（5）相关内部控制的记录方式等。

5.审计人员描述内部控制的方法有哪些?各种方法的特点是什么?

用于内部控制描述的方法主要有文字叙述法、问卷调查法和流程图法等。

（1）文字叙述法。文字叙述法也称书面说明法,是指审计人员通过询问被审计单位的有关人员,查阅相关内部控制文件,将被审计单位业务的授权、批准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况,用叙述性文字记录下来,以形成对内部控制描述的一种方法。

文字叙述法的优点主要在于简便易行、比较灵活、不受任何限制,可对被审计单位内部控制的各个业务循环加以描述。但文字叙述法也有其缺点,即对内部控制的描述,有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节,从而可能使文字叙述显得较为冗赘,也有可能遗漏内部控制设计中的重要环节,而且缺乏层次感和形象感,不便于资料的整理和进行对比分析。

（2）问卷调查法。问卷调查法也称内部控制问卷法或调查问卷法,或称调查表法,是指审计人员根据被审计单位的业务类型、业务循环、内部控制等,将内部控制的必要事项,特别是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产物资的安全、完整有关的主要事项作为调查项目,利用内部控制调查表向被审计单位有关人员调查了解其内部控制是否健全完善,从而对内部控制加以描述的一种方法。

问卷调查法的优点如下：

一是简便易行,即使没有较高的专业知识与业务技能、没有较多审计经验的人员也能利用该表进行操作；

二是能对所调查问题给予明确答复,使审计人员能获取明确的调查答案,有利于对内部控制作进一步分析评价；

三是调查内部控制的范围明确,调查内容可同时由若干人分工进行,有利于节省审计时间,加快审计进度,提高审计效率；

四是调查表中“否”栏和“弱”栏集中反映内部控制存在的问题,能引起审计人员的高度重视,有利于加强审计重点,大大减少审计人员忽略重要控制的可能性。

该方法的缺陷：调查内容只限于明确的调查事项,不易了解其他方面的有关信息,从而难以提供一个完整、系统、全面的调查情况；调查事项如果设计不当,所填答案就不能正确地反映内部控制的健全状况；格式固定的调查表因缺乏弹性而难以适用于不同行业的被审计单位或特殊情况,使“不适用”栏可能填得太多,从而导致该种方法本身也显得不适用;此外,审计人员如果机械地照表提问,往往会使被调查人员漫不经心,易流于形式,这样就会失去调查表的意义。

（3）流程图法。流程图法是指用特定的语言符号和图形,将被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、文件编制及顺序、会计记录、业务处理流程、会计档案的种类及存放地点等内部控制情况,以图解的形式直观、形象地加以描述的一种方法。

流程图法,在描述内部控制方面有其优点：

(1)从整体的角度,用简明的图示将被审计单位的内部控制描述出来,突出了控制点和关键控制点,以便于较快地检查内部控制中的薄弱环节,也便于对内部控制进行评价；

(2)运用该种方法,便于了解被审计单位内部控制的特征,也能够揭示内部控制中各个组成部分的内在联系及存在的缺陷,有利于向被审计单位管理层提出改进意见或建议；

(3)流程图直观明了、形象清晰、便于修改,当下次再对被审计单位进行审计时,只要根据其修改后的内部控制实际情况,对原先归档的流程图稍作变动,即可更新整个流程图,从而减轻工作量,除非被审计单位的交易流程发生重大改变。

流程图法也有其不足之处,主要在于：

(1)绘制流程图需具备较娴熟的技术、较丰富的经验及多种专业知识,且颇费时间,因而绘制工作复杂,绘制难度较大,初学者不容易掌握和运用；

(2)它无法直接反映控制流程之外的控制措施,如实物控制等,也不能明显地标出内部控制中的薄弱环节,在实际工作中,往往需要与调查表法等配合使用；

(3)流程图中的语言符号,其含义并不完全统一,不同的人使用同样的符号往往具有不同的含义,同样的内容又可能使用不同的符号,这样容易产生混乱,导致误解；

(4)当被审计单位业务规模大、组织结构复杂、控制环节较多时,流程图就会很复杂,审计人员在此种情况下难以识别关键控制点或不易将主要精力置于关键控制点上。