解放军文职招聘考试审计人员为什么要运用职业判断确定重要性?

 11.审计人员为什么要运用职业判断确定重要性?

由于影响重要性的因素很多,不同的审计人员在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时,对影响重要性的诸因素的判断存在差异,因此得出的结果可能不同。正因如此,审计人员应当运用职业判断确定重要性。在审计过程中,审计人员对重要性作出恰当的判断,既有利于提高审计效率,又有利于保证审计质量。

12.审计人员在计划审计工作时对重要性应如何考虑?

审计人员在计划审计工作时,应当综合考虑有关因素以初步判断重要性水平,进而确定所需要审计证据的数量。编制审计计划时,审计人员应当对审计重要性与审计风险进行初步判断和恰当评估。

为了初步判断并合理确定重要性水平,审计人员应结合以往的审计经验,综合考虑以下因素:有关法规的规定或要求;被审计单位的经营规模和业务性质;内部控制与审计风险的评估结果;财务报表各项目的性质、金额、波动幅度及相互关系等。

13.审计人员在评价审计程序结果时对重要性应如何考虑?

在评价审计程序结果时,审计人员所判断和确定的重要性水平,可能与计划审计工作中初步判断和确定的重要性水平不同,这可能是因为环境的变化或审计人员对被审单位了解程度的加深,或者可能是因为审计人员有意确定一个较低的重要性水平,因为低于评价审计程序结果时的重要性水平,可以减少未被发现的错报的可能性。如果评价审计程序结果时所运用的重要性水平大大低于计划审计工作时确定的重要性水平,审计人员应当重新考虑所实施的审计程序是否充分。

14.什么是重大错报风险?应如何识别和评估重大错报风险?

重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

审计人员应当识别和评估被审计单位财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时,审计人员应当实施下列审计程序:

(1)在了解被审计单位及其环境时识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。

(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

(3)考虑识别的风险是否重大。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

15.什么是检查风险?应如何评估检查风险及其影响?

检查风险是指被审计单位某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报,而未能被实质性程序发现的可能性。

检查风险的评估：在既定的审计风险水平下,被审计单位重大错报风险的水平直接影响甚至决定着审计人员可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果存在反向关系。也就是说,评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平越低;反之,评估的重大错报风险水平越低,审计人员可接受的检查风险水平越高。

检查风险的影响：

（1）审计人员对拟实施实质性程序的性质、时间和范围的确定,主要取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险水平。可接受的检查风险水平影响实质性程序的性质、时间和范围的确定。

（2）除了影响审计人员所实施的实质性程序的性质、时间和范围外,检查风险还影响审计人员所发表审计意见的类型。

16.审计人员应如何正确理解和处理重大错报风险与检查风险的关系?

审计风险=重大错报风险×检查风险

在审计风险水平既定的情况下,可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;相反,评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。

审计人员应当评估认定层次的重大错报风险,并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险,确定可接受的检查风险水平。

17.审计人员应如何确定针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施?

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或者利用专家的工作。

（3）提供更多的督导。

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。

18.审计人员应如何确定针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序?

拟实施进一步审计程序的总体方案既包括以实质性程序为主的实质性方案,又包括将控制测试与实质性程序结合使用的综合性方案。审计人员设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围,应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系。

(1)审计程序的性质。审计程序的性质是指审计程序的目的和类型,其目的包括通过控制测试以确定内部控制运行的有效性与通过实质性程序以发现认定层次的重大错报。

(2)审计程序的时间。审计程序的时间是指审计人员综合考虑控制环境、能得到相关信息的时间以及错报风险的性质等因素而确定实施审计程序的时间,或审计证据适用的期间或时点。

(3)审计程序的范围。审计程序的范围是指审计人员综合考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险以及计划获取的保证程度等因素而确定并实施的审计程序的数量。

19.如何正确理解重要性、审计风险与审计证据之间的关系?

重要性水平越高，说明审计风险越大，从而对于审计证据数量和质量的要求也越高。重要性水平与审计风险、审计证据之间呈现正向的变化关系。

20.如何正确理解认定、审计程序与审计证据之间的关系?

审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础,并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾,审计人员应当修正风险评估结果,并相应修改原计划实施的进一步审计程序。