解放军文职招聘考试北京哲平会计师事务所审计质量控制案例

 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例

    本案例从注册会计师的职业道德原则、专业胜任能力 、工作委派 、督导 、咨询 、业务承接 、监控七个方面设计和完善了哲平会计师事务所的全面审计质量控制，在此基础上，建立了计划阶段、实施阶段和报告阶段的审计项目的质量控制程序。

    本案例应重点掌握：

一、建立、健全审计质量控制系统应考虑的因素

    (1)经营理念；

    (2)组织结构；

(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；

(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；

(6)会计师事务所的规模；

(7)所提供专业服务的性质；

(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；

(10)会计师事务所的区域分布。

二、关于审计人员的职业道德问题

审计人员的职业道德是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面规定的基本要求。

国家审计人员应当遵循《中华人民共和国审计法》第6条关于“客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密”和 《审计机关审计人员职业道德准则》第4条的具体规定。

民间审计人员应遵循中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》中关于“一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任”等五个方面的具体规定。

（1）一般原则

一般原则是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，也是整个职业道德中最基本的要求。具体包括：独立原则、客观原则。

（2）专业胜任能力与技术规范

注册会计师应当做到：

•保持和提高专业胜任能力，独立遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及其其他相关技术规范。

•不承担不能胜任的业务。

•在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。

•不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。

•不对未来事项的可实现程度做出保证。

•对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。

（3）对客户的责任

注册会计师对客户所负的责任是：

•按时保质地完成委托业务的责任。

•保密的责任。

•按规定标准收费的责任。

（4）对同行的责任

注册会计师对同行的责任包括：

配合同行工作。

•不得损害同行利益。

•不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。

•不得以不正当手段与同行争揽业务。

（5）其他责任

注册会计师的其他责任是指：

•不得有可能损害职业行象的行为。

•不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

•不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。

•不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

•不得向客户收取服务费之外的任何利益。

        •不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
三、专业胜任能力对审计质量的重大影响

    会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。

    会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。

    在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

     四、建立质量责任制的意义及建立

   1．意义：有利于树立全员质量意识，促使审计人员自觉执行质量控制政策和程序，将质量控制落到实处。

   2．质量责任制的建立可按“谁过错谁赔偿”的原则，在助理人员、项目负责人和事务所之间合理划分责任，把质量责任层层分解，逐项落实到岗位，落实到各级人员。具体地讲：

    (1)助理人员与项目负责人的责任分担。项目负责人对助理人员的工作负责。如果助理人员的工作底稿记录无误，项目负责人判断有误的过错责任由项目责任人承担。如果工作底稿本身不实的，由具体操作的助理人员负责。项目负责人作为复核在工作底稿上签字，只负有对有关底稿形式上审核责任，不承担实质审核责任，不因其审核而解除助理人员的责任。

    (2)项目负责人与事务所的责任分担。项目负责人对其负责的审计项目质量负责。但对已向管理当局请示报告，并按处理意见实施的，可以免责，其过错责任由事务所承担。

五、会计师事务所审慎选择客户的原因

    1．会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。

    2．为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。

《审计案例研究》教学辅导（四）