解放军文职招聘考试所得税费用

 所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）

计入当期损益的所得税费用（或收益）不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

所得税费用应当在利润表中单独列示。

【教材例16-16】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

该公司20×8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20×7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金2 000 000元。

（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化；截至20×8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

（4）应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

（5）期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

分析：

1.20×8年度当期应交所得税

应纳税所得额

=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000

=14 900 000(元)

应交所得税=14 900 000×25%

=3 725 000(元)

2.20×8年度递延所得税

该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：

表15-2                                                             单位：元

递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)

3.利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)

借：所得税费用                                 3 500 000

递延所得税资产                               225 000

贷：应交税费——应交所得税                     3 725 000

沿用【教材例16-16】中有关资料，假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。

表15-3                                                             单位：元

*注：此处假定表15-3中的无形资产是【教材例15-3】中研发形成的。

因内部研发形成的无形资产导致的暂时性差异是不确认递延所得税的，所以下面计算中递延所得税资产是4 760 000×25%，而不是6 110 000×25%，从而导致了下列数据与书中数据不一致！

分析：

1.当期应交所得税为4 620 000元

2.当期递延所得税费用(收益)

期末递延所得税资产(4 760 000×25%)             1 190 000

期初递延所得税资产                               225 000

递延所得税资产增加                               965 000

递延所得税收益=965 000(元)

3.所得税费用

所得税费用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

借：所得税费用                                 3 655 000

递延所得税资产                               965 000

贷：应交税费——应交所得税                     4 620 000