解放军文职招聘考试所得税费用的确认和计量

  所得税费用的确认和计量

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。

一、当期所得税

应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

二、递延所得税费用（或收益）

递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用（或收益）。

【基础知识题1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则设备在不同时点的账面价值与计税基础如下表：

在此例中，我们可以得出如下规律：

  规律1：当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；

  规律2：新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；

  规律3：可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。

  规律4：“递延所得税资产”的登账额＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。

  规律5：“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×当时的税率；

【基础知识题2】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用四年期直线法提取折旧，税务口径认可两年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则设备在不同时点的账面价值与计税基础如下表：

  在此例中，我们可以得出如下规律：

  规律1：当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；

  规律2：新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；

  规律3：应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。

  规律4：“递延所得税负债”的登账额＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率。

  规律5：“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×当时的税率。

【基础知识题3】甲公司2008年提取了产品质量担保费用40万元，2009年甲公司根据“三包”协议支付了40万元的产品质量担保费用，2008年、2009年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%，则2008年、2009年的所得税会计处理如下：

 在此例中，我们可以得出如下规律：

规律1：当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；

规律2：根据规律1可推导出如下规律：当负债的账面价值小于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。

【教材例16-15】丙公司20×9年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，20×9年12月31日，其公允价值为2 400 000元。丙公司适用的所得税税率为25%。

分析：

会计期末在确认400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允价值变动时

借：可供出售金融资产——公允价值变动             400 000

贷：资本公积——其他资本公积                     400 000

确认应纳税暂时性差异的所得税影响时

借：资本公积——其他资本公积(400 000×25%)       100 000

贷：递延所得税负债                               100 000