解放军文职招聘考试资产的税务处理

 1.固定资产

（1）不得计算折旧扣除的固定资产

①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产；

②以经营租赁方式租入的固定资产；

③以融资租赁方式租出的固定资产；

④已提足折旧仍继续使用的固定资产；

⑤与经营活动无关的固定资产；

⑥单独估价作为固定资产入账的土地；

⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。

【解释1】（1）未投入使用的“房屋、建筑物”计提的折旧可以在税前扣除；（2）“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。

【解释2】（1）经营租赁：由出租人计提折旧、承租人不得计提折旧；（2）融资租赁：由承租人计提折旧、出租人不得计提折旧。

（2）固定资产的计税基础

①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

③融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

④盘盈的固定资产，以同类固定资产的“重置完全价值”为计税基础。

⑤通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

⑥改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

（3）固定资产折旧的计提方法

①固定资产按照“直线法”计算的折旧，准予扣除。

②企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。

2.生产性生物资产

（1）生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

（2）企业应当自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计算折旧；停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。

3.无形资产

（1）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

②自创商誉；

③与经营活动无关的无形资产；

④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

【解释】（1）自创商誉不得计算摊销费用扣除；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。（2）无形资产按照“直线法”计算的摊销费用，准予扣除。

4.长期待摊费用

企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

5.投资资产

（1）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

（2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

6.存货

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。