解放军文职招聘考试销售与收款循环内部控制测试

（一）适当的职责分离；

应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。

（二）正确的授权审批；

1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；

2、非经正当审批，不得发出货物；

3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；

4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（三）充分的凭证和记录；

例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

（四）凭证的预先编号；

对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

（五）按月寄出对账单；

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应收账款余额不正确后及时反馈有关信息。

（六）内部核查程序。

二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测试

（一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）

关键的内部控制：

（1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。

相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。

（2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。

相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。

（3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。

相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。

（4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查。

相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。

（二）所有销售交易均已登记入账（完整性）

关键的内部控制：

（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。

相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整性。

（2）销售发票均经事先编号并已登记入账。

相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。

（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊）

关键的内部控制：

（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。

相对的控制测试：检查销售发票是否经适当的授权批准。

（2）由独立人员对销售发票的编制做内部核查。

相对的控制测试：检查有关凭证上的内部核查标记。

（四）销售交易的分类恰当（分类）

关键的内部控制：

（1）采用适当的会计科目表。

相对的控制测试：检查会计科目表是否适当。

（2）内部复核和核查

相对的控制测试：检查有关凭证上内部复核和核查的标记

（五）销售交易的记录及时（截止）

关键的内部控制：

（1）采用尽量在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法

相对的控制测试：检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。

（2）内部核查

相对的控制测试：同上。

（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊）

关键的内部控制：

（1）每月定期给顾客寄送对账单

相对的控制测试：观察对账单是否已经寄出

（2）由独立人员对应收账款明细账做内部核查

相对的控制测试：检查内部核查标记

（3）将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较

相对的控制测试：检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。

三、收款交易的内部控制和控制测试

销售与收款循环包括销售与收款两个方面，在内部控制健全的企业，与销售相关的收款交易同样有其内部控制目标和内部控制。