会计学:金融工具减值的三阶段

金融工具减值的三阶段

一般情况下，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确 认后是否已显著增加，可以将金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，并按照下列 情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：

1. 第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加

对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准 备，并按其账面余额(即未扣除减值准备)和实际利率计算利息收入(若该工具为金融 资产，下同)。

2. 第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值

对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量 损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。

3. 第三阶段：初始确认后发生信用减值

对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量 损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值 的金融资产，企业应当按其摊余成本(账面余额减已计提减值准备，也即账面价值)和 实际利率计算利息收入。

上述三阶段的划分，适用于购买或源生时未发生信用减值的金融工具。对于购买或 源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损 失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。