解放军文职招聘考试综合题“小题库”5题

 2016年CPA审计习题班分题型“小题库”
综合题“小题库”5题
【综合题3•模拟题】
资料一：总体审计策略
资料二：各子公司的相关资料
资料三：具体审计计划
资料四：重大事项
资料五：处理错报的相关情况
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日化产品的生产和销售。A注册会计师是审计甲集团公司2015年度财务报表的项目合伙人，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
资料一：
A注册会计师制定的甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：
（1）A注册会计师拟与甲集团公司治理层沟通审计的计划范围和时间安排，包括实际执行的重要性的具体金额。
（2）A注册会计师在确定甲集团财务报表整体的重要性水平时，考虑到甲集团公司近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，A注册会计师将总资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
（3）考虑到甲集团公司产品多元化、成本计算复杂等情况，存货的错报风险较高，A注册会计师拟将分配更多的人员和精力到审计存货项目中。
资料二：
甲集团公司各子公司的相关资料摘录如下：
子公司 主营业务 资产总额在集团中所占的份额 营业收入在集团中所占的份额 利润总额在集团中所占的份额
乙 化妆品 80% 50% 78%
丙 洗涤用品 5% 5% 6%
丁 护肤品 5% 40% 5%
戊 集团产品的出口销售 5% 5% 4%
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）乙公司负责化妆品的生产，产品全部在集团内销售，A注册会计师认为乙公司的交易性金融资产期末计量存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。
（2）丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。
（3）丁公司为拓展市场，向其主要客户提供特殊退货安排。A注册会计师将丁公司评估为因存在特别风险的重要组成部分，审计项目组拟运用甲集团公司的重要性对丁公司财务信息实施审计。
（4）戊公司主要负责甲集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
（1）甲集团公司的应收账款存在高估风险，预计错报率等于12%，总体规模为2800。A注册会计师采用PPS抽样方法对应收账款实施了细节测试。
（2）甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调整。
（3）A注册会计师在测试甲集团公司临近2015年末的会计分录和其他调整时，选取了金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。
资料五：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容的摘录如下：
（1）集团项目组了解到甲集团内部审计人员测试了2015年度集团层面控制的运行有效性，A注册会计师了解和评价了内部审计客观性，拟直接利用内部审计工作结果。
（2）集团项目组了解到甲集团重要组成部分戍公司的持续经营能力存在重大不确定性，戍公司组成部分注册会计师对戍公司2015年财务信息出具了无保留意见带强调事项段的审计报告。A注册会计师拟对甲集团财务报表出具无保留意见带其他事项段的审计报告，提及组成部分注册会计师对戍公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
（3）集团项目组识别出甲集团公司采购部门员工与其供应商串通收取采购货款回扣，累积金额未超过20万元，A注册会计师未将此事项与甲集团治理层沟通。
（4）集团项目组了解到甲集团公司可能在财务方面存在导致对持续经营能力产生重大疑虑事项，但甲集团公司采取了恰当应对措施，持续经营假设适当，但甲集团财务报表未披露该事项，A注册会计师与治理层沟通后，决定在审计报告中增加强调事项段，提请甲集团财务报表使用者关注该事项。
要求：
1.针对资料一第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.针对资料三第（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
3.针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
4.针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
【答案】
（1）针对要求1：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 与治理层沟通具体重要性金额，可能因注册会计师的审计范围易于被被审计单位预见而降低审计程序的有效性
（2） 否 甲集团公司近年经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，审计项目组应当将过去3至5年的经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）作为确定审计重要性的基准
（3） 是 
（2）针对要求2：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 乙公司属于甲集团公司的具有财务重大性的重要组成部分，也属于因存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，审计项目组应当使用乙组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计，不能仅对该特别风险实施特定的审计程序
（2） 否 审计项目组仅需要对丙组成部分在集团层面实施分析程序
（3） 否 审计项目组应当使用丁公司组成部分重要性对丁公司财务信息实施审计
（4） 否 审计项目组界定戊公司为因存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，应使用戊组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计，或针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计，或针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
（3）针对要求3：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 理由
（1） 否 应收账款存在高估风险，预期总体的错报率不是很低（低于10%），不满足采用PPS抽样的条件
（2） 否 针对其他应收款和应收账款记账串户，虽不影响资产总额，但会影响关键财务指标，审计项目组应当提请甲公司管理层作重分类调整
（3） 否 A注册会计师选取的测试会计分录样本不完整，还应当考虑将由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本
（4）针对要求4：
事项
序号 是否恰当
（是/否） 改进建议
（1） 否 A注册会计师应当实施审计程序以确定内部审计工作是否足以实现注册会计师审计目的
（2） 否 A注册会计师不应在集团公司审计报告中提及组成部分注册会计师工作，除非法律法规另有规定；如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见承担的责任
（3） 否 A注册会计师应当尽早与治理层进行沟通
（4） 否 针对甲集团公司未披露导致持续经营假设产生重大疑虑的事项，A注册会计师应当发表保留意见或否定意见