2020高级会计师《高级会计实务》预习试卷二

2020 高级会计师《高级会计实务》预习试卷二 案例分析题 【10 分】甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对 甲公司 2018 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交 易及其会计处理事项如下： 1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面 值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券 票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换 条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以固定转股价转换取得甲公 司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处 理。 2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变 化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料价 格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值， 并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务 符合《企业会计准则第 24 号——套期会计》有关套期保值会计方法的运用条件。 3.2018 年 12 月 27 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存 款 1000 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按 1200 万元回购该 金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负 债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。 2.根据事项 2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是 现金流量套期;并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分 别应进行的会计处理。 3.根据事项 3，判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由。 【参考答案及分析】 1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不 含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值(即公允价值)作为负债成分的 价值。【或：采用公允价值确定负债成分的价值。】 将可转换债券发行收入(可转换债券整体的公允价值)与该负债公允价值之间 的差额作为权益成分的价值。 将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部 分之间进行分配。 2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。 (1)被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。 【或：公允价值变动计入当期损益。】 (2)套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。 【或：公允价值变动计入当期损益。】 3.甲公司的会计处理不正确。 理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确 认该金融资产。