财政税收论文：营业税改增值税后对投标报价的影响及控制分析

 一、引言
　　国家相关部委于2016年第一季度发布了全面推进营改增试点的专项通知，明确了营改增全面推开的起点时间，即2016年5月21日。值得关注的焦点是，此前备受争议的建筑行业也不例外地纳入营改增范围。此次发布的这一重要通知有四项附加内容，其中涵盖了营改增具体的试点实施办法、相关事项的具体规定、营改增相关的过渡政策以及跨境相关的增值税减免税政策。[1]
　　营业税改增值税之后，新的利税政策对建设工程项目的造价进行了特殊的规定，明确了建设工程项目的造价为税外价格，明显区别于之前营业税下规定的工程造价计算方式--税内价格。[2]另外，营改增后将从很多方面对工程项目的投标价格产生影响，如相关的增值税税额计算方法、应缴纳税额计算以及施工方进项税额等。本文主要针对营改增对工程企业投标报价所产生的影响进行深入研究，探讨现行营改增制度下施工企业纳税的应对措施，目标在于帮助施工企业控制营改增带来的投标风险。[3]
　　二、营改增对工程投标报价的影响
　　（一）税负的变化对投标价的影响
　　在传统的营业税制度下，工程造价的计算方法主要是简单地求和，即投标报价是材料费、人工费、机械使用费、管理费以及规费、利润和税金的综合，也就是税内价格。这种价格包含了税金的工程造价，传统营业税的计算都是营业额3%，并且这种计算方法是固定的。在正常的招投标过程中，建设单位投标价主要考虑的影响因素是人员、机械、材料费用，再结合其他的因素进行参考报价；[4]营改增之后，工程造价的计算方法发生了颠覆性的变化，即工程造价计算和简单求和相比之下不再包含税金，但要乘以111%，这种价格即税外价格。税外价分为税前价和含税价，增值税的缴纳额度一般以销项税额和进项税额的差值进行计算，区别于传统的固定比例。施工企业在确定投标价格时除了考虑传统算法中的因素外还要特别注意企业的实际情况，综合自身的特点进行投标综合报价。[5]
　　（二）调整计价依据，对投标报价的作用
　　2016年初，住建部专门针对建筑行业营改增工作签发了一项重要通知，通知中明确了建筑行业企业在工程计价过程中如何做好计价依据调整的应对工作。2016年3月，全面推进营改增试点相关的通知发出之后，北京市首先作出了调整，签发工程计价依据通知。此后，全国其他省市也陆续发布了相关的文件通知。营改增中，计价依据的变化直接影响了施工企业在工程投标中的报价环节。[6]
　　（三）计税方法对工程投标报价的影响
　　新的试点实施办法对建筑行业的计税项目进行了规定，指出三类项目可以采取简单计税办法，这三类项目包含开工日期在2016年4月30日之前的项目、只包工的项目以及甲供工程项目。这里说的简单计税方法即增值税制度下的纳税额为销售额乘以增值税的纳税比率，这种计算方式不会明显影响投标报价；如果采用这种计税方法，就要全面考虑其他的税负影响，采取最适合施工单位实际的工程报价方案。
　　三、营改增之后施工企业如何进行投标报价
　　第一，按照营改增文件精神，判断工程增值税缴纳办法能否按照简易计税法进行计算。如果项目工程属于前文所提到的适用简易计税方法中所涉及的三类项目，就能够按照简易增值税计算方法进行计税。如果是甲供项目，还需要按照甲方的意图和招标文件中的特殊条款进行判断是否能够采用简易计税法。如果甲方有确定的发票要求，明确指出要按照一般方法进行计算并出具增值税发票，那么投标文件制作过程中也应该按照一般计税方法考虑综合报价。
　　第二，密切关注各地住建部门发布的营改增条件下建设工程计价文件，按照新的政策，综合计算建设项目的各项进项税额，对税负进行精准的测算，全面考虑人员费用、材料费用、机械设备的费用等，综合考虑企业实际经营过程中的各种因素进行投标报价。
　　第三，营改增后，建设项目的招投标报价可以请专业的财务人员参加，依靠专业的人员进行税负精准计算，综合考虑各项税负影响因素，构建科学合理的报价体系，优化企业增值税应缴税额，综合降低企业的税收成本。
　　第四，营改增后，施工项目的评审制度和管理制度都要随之进行相应的调整。营改增后，各项工程款项的回收和支付都要求有更好的合理性，如此才能减少税款对企业的负担。所以，施工企业要按照营改增的要求合理地改进项目合同评审制度，调整对应的流程以更好地适应营改增带来的各种影响。
　　第五，注重合同谈判。一是要加强合同谈判，加强合同谈判主要体现在改进合同谈判的策略方面。乙方应想尽一切办法做好准备，针对不同的业主进行特异性的谈判，尽可能地转嫁项目税负。将甲供材的影响降到最低，做好与甲方的全面沟通，把甲供材逐渐变换为甲控材，至少也要实现降低甲供材的比例。二是要注重合同的严格审核，最大限度地减少造价风险。在确定合同总价格的过程中要充分考虑各种影响因素，明确价格前提，将造价细分为不含税造价、含税造价以及税金。三是业主按照计价金额开具的发票最好是不含质保金之后的金额。四是奖励款方面，合同应该明确规定如果一方能够提前超额完成任务，甲方要提供相应的奖励款，而这些奖励款应该为含税的价格。五是如果业主单位明确规定有预付款，就必须明确开具发票。
　　四、结语
　　随着我国营改增的实施，我国诸多企业的经营和管理方式都发生了变化。其中，投标报价就是受到重点影响的内容。在企业内部，投标报价需要综合考虑企业的经营成本、利润、缴税等方面的影响，为企业在营改增后提供新的发展支持。在新形势下，企业必须改善传统的投标方式，采取优化的投标策略，结合营改增后的具体影响，按照国家相关规定，在企业内部制定相应的投标改善管理程序，加强投标管理，从而为企业提供具有竞争力的投标支持。