财政税收论文：营业税改征增值税对电信行业的影响分析

 2014年4月29日，财政部和国家税务总局联合下发了财税[2014]43号《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》。《通知》规定，电信业纳入营业税改征增值税（下称营改增）试点，实行差异化税率，其中基础电信服务税率为11%，增值电信服务税率为6%，为境外单位提供电信业服务免征增值税。从短期来看，此举可能会对试点地区的运营商们产生不同的影响，但从长远来看，此举对整个电信行业的改革以及完善增值税链条都有着重要意义。 
　　一、对传统基础运营商的影响 
　　传统基础运营商也可以解释为电信运营商，是指提供固定电话、移动电话和互联网接入的通讯公司。中国三大电信运营商为中国移动、中国联通和中国电信。 
　　（一）短期利润下降，长期利润上升 
　　假定含税销售额为X，含税购进额为Y。根据营业税的计税依据，营业税等于营业额与税率的乘积；增值税的计税依据为销项税额与进项税额的差，因此电信业在 
　　营改增前应该缴纳的营业税和城建税及教育费附加为 
　　[X/（1+3%）*3%+X/（1+3%）*3%*（3%+7%）] 
　　营改增后应该缴纳的增值税和城建税及教育费附加为 
　　{[X/（1+11%）*11-Y/（1+17%）*17%]*（1*10%）} 
　　两个公式联立，得出Y/X=0.4816。因此，当Y/X>0.4816时，营改增后传统基础运营商的税负减少，净利润增加；当Y/X< 0.4816时，运营商的税负增加，净利润减少。根据以下三图所示，目前传统基础运营商的成本主要由销售成本、折旧以及人员工资构成，人员工资和销售费用的总和远高于折旧和摊销的支出，同时这两个部分的成本无法抵扣，而前期购买的机器设备如果未开发票也不得抵扣， 这会导致传统基础运营商在短期内的利润迅速下降，业内人士估计，三大运营商的利润在短期内或降37%。从长期来看，三大运营商的折旧与摊销费用逐年上升，进项税额逐步增加，将会使得运营商的成本逐步缩小，利润上升。 
　　（二）传统基础运营商的营销手段将会发生改变 
　　《通知》规定第四条，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。？而第七条规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。虽说运营商赠送的是外购物品，是可以抵扣的，？但从运营商本身来说，为了减少纳税申报等一系列不必要的麻烦，运营商日后可能会对充话费赠话费、充话费赠手机等活动进行优化，同时逐步增加积分兑换等活动。 
　　（三）逼迫传统运营商向现代综合信息提供商转型 
　　随着智能手机的快速发展，相应的智能手机软件也在飞速发展中，一批以微信，陌陌为代表的手机聊天软件正逐步取代手机中的短信业务，在2013年的3月，中国移动宣称"微信贡献了10%的流量，却占用了60%的信令资源。"从上述话语中我们可以推测出聊天软件的产生使得中国移动短信业务所带来的利润不断减少，这也从侧面反映出中国传统基础运营商的发展潜力不断缩小。营改增的实行，在几个月或几年内使得传统运营商的利润进一步下降，逼迫传统基础运营商向现代综合信息提供商转变。 
　　二、对虚拟运营商的影响 
　　虚拟运营商是指与电信运营商在某项业务或者某几项业务上形成合作关系的合作伙伴，其主要工作就是从电信运营商处大量购买语音，数据等业务，将这些业务打上自有品牌的标签再卖给消费者。 
　　（一）进项税额可以抵扣，利润上升 
　　假定虚拟运营商的含税销售额为A，可以抵扣的进项税额为B，则虚拟运营商在营改增前应缴纳的营业税以及城建税和教育费附加为 
　　A/（1+3%）*3%*（1+10%） 
　　营改增后应缴纳的增值税以及城建税和教育费附加为 
　　[A/（1+6%）*6%-B/（1+17%）*17%]*（1+10%） 
　　两个公式联立，得出B/A=0.1891。因此，当B/A>0.1891时，虚拟运营商的税负减少，利润增加；当B/A< 0.1891时，虚拟运营商的税负增加，利润减少。目前，虚拟运营商的主要成本是向电信运营商购买的业务以及虚拟运营商自身的固定资产投资。业务成本在购买时可以向三大电信运营商索要增值税专用发票，固定资产的购买可以向相关厂家索要发票，因此营改增对于虚拟运营商来说，是一个利好消息，虚拟运营商的利润将进一步提升。 
　　（二）虚拟运营商的数量可能会有所增加 
　　在2013年年底，联通电信的首批虚拟运营商的名单浮出水面，2014年4月，中国移动的虚拟运营商终于出炉，紧接着中国联通和中国电信不断公布第二批和第三排入围的虚拟运营商名单。此次虚拟运营商的申请，最积极的莫过于传统零售商--苏宁，而据苏宁的相关负责人介绍，苏宁早先就有想要进入虚拟运营商的打算，因为营业税无法进项抵扣的问题而犹豫不决，此次营改增的实行，使得苏宁放下心来争当首批虚拟运营商。并且从目前的形势来看，越来越多的公司可能会因为营改增政策的实行而加入到"分享大蛋糕"的行动中。 
　　（三）"营改增"将涌现出更多的后端增值业务 
　　国家规定增值电信服务的税率为6%，与基础电信服务11%的税率相比，降低了5个百分点，国家将基础电信服务与增值电信服务的税率分开设定，必然是想鼓励增值电信服务的发展，为更多的增值业务的出现提供了经济上的可能；未来虚拟运营商数量的增加，为了激烈的市场竞争中获得更多的利润，虚拟运营商们也必然会创新出更多的增值业务。