财政税收论文：营业税改增值税后对企业的影响分析

 一、财政补助资金的税务处理 
　　"营改增"之后，行业整体税负下降，但个别企业税负有所增加，有些试点地区采取了政府补助的方法对企业进行财政补贴。企业在取得该财政补贴时，应对照《国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三项标准来处理。若符合标准，则不进行税收征收，也不收取其企业所得税，但其用于支出所形成的费用，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销也不得在税前扣除；反之，则应缴纳企业所得税。 
　　例如：某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。 
　　1."营改增"之前 
　　该企业缴纳营业税：1000×3%=30（万元）； 
　　该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%=3（万元）； 
　　该企业卡车折旧：300÷5÷2=30（万元）； 
　　该企业会计利润：1000-200-30-300-30-3=437（万元）； 
　　可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%=5< 10×60%=6，纳税调增10-5=5（万元）； 
　　该企业应纳税所得额：437+5=442（万元）； 
　　该企业应缴纳企业所得税：442×25%=110.5（万元）； 
　　该企业税后利润：437-110.5=326.5（万元）。 
　　2."营改增"之后： 
　　该企业缴纳增值税： 
　　1000÷1.11×11%-（200+300）÷1.17×17%=26.44（万元）； 
　　该企业缴纳城建税和教育费附加：26.44×10%=2.64（万元）； 
　　该企业卡车折旧：300÷1.17÷5÷2=25.64（万元）； 
　　该企业会计利润： 
　　1000÷1.11-200÷1.17-25.64-300-2.64=401.68（万元）； 
　　可以税前扣除的业务招待费： 
　　1000÷1.11×0.5%=4.5< 10×60%=6，纳税调增10-4.5=5.5（万元）； 
　　该企业应纳税所得额：401.68+5.5=407.18（万元）； 
　　该企业应缴纳企业所得税：407.18×25%=101.8（万元）； 
　　该企业税后利润：401.68-101.8=299.89（万元）。 
　　可见，"营改增"之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。这是由会计核算的改变造成的。值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。 
　　二、降低了企业税负的压力 
　　营业税改征增值税制度的实施进一步降低了我国企业在税收方面的压力，在这项制度没有颁布或者试点之前，我国许多的企业都存在经营问题，他们主要是由于中间环节较多，而我们的每一个环节又必须要交营业税，所以这就在一定的程度上加重了我国企业的税收压力。也正是为了解决这一问题，我国提出了营业税改征增值税这一税收改革举措。即对企业征收增值税时免了其营业税的缴纳，这一税收制度不仅从根本上解决了企业重复征税的问题，在很大程度上减轻了企业的税收压力，同时也实现了企业产品成品价格的变相降价，使得企业能够拥有充足的资金去购买原材料，从而增加了其经济收入，进一步加快了企业的发展速度。从目前营业税改征增值税进行试点征收情况来看，这一税收制度较有利于中小型企业的发展。 
　　三、促进了产业经济结构的优化 
　　营业税改征增值税相关制度的实施极大的促进了我国经济的进步和发展，但是当前我国实施的营业税改增值税的试点工作仅仅存在于服务业和运输业。比如对于服务业来说，这一制度改革之前使得服务业企业的负担较重，税收压力较大，自身的发展受到了一定的阻碍。但是我们进行税收改革后，我们的经济进行了有效的转型，服务业的税收得到了降低，促进了经济结构的优化。同时，由于税收的降低这就使得服务业企业的发展能力进一步增强。进一步提高了服务业的市场竞争力。除此之外，这项税收制度的施行，还促进了我国第三产业的税收与其他产业之间的税收平等，为我国服务业的发展提供了一个较好的生存环境。