财政税收论文：关于如何保持我国税收与经济协调发展问题的再思考

 税收是国家为实现其职能，凭借政权的力量，按照法定的标准和程序，无偿地、强制取得财政收入而发生的一种分配关系。这种分配关系的主体是国家，客体是劳动人民创造的国民收入和积累的社会财富，目的是为了实现国家的职能。税收和经济增长的关系可以简单概括为经济增长决定税收增长，而税收增长又反过来促进经济增长[１]。2010年10月正式发布的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》（以下简称《建议》），为我国未来五年的经济发展提供了有利的保障，对我国调整经济增长结构、实现经济发展方式转变具有重要意义。在此背景下，本文就如何理顺税收和经济增长的关系、保持税收增长和经济增长协调发展方面进行探讨。
　　 一、税收和经济增长的相关理论分析
　　 （一）经济增长决定税收增长
　　 1、经济增长能够扩大税源。从广义上看，税收的本质是参与剩余价值的再分配，如果没有物质生产部门的劳动者创造剩余价值，那么税收将无从谈起。即经济的增长奠定了征税的基础，离开经济增长，税收就好比无源之水、无本之木。从狭义上看，目前我国的主要税种有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税等。虽然每一税种的课税主体归属不同，但各个税种纳税主体纳税基础是一致的，不论是销售货物或提供劳务的单位和个人，还是转让无形资产的单位和个人或者是实行独立经济核算的企业或组织，都必须拥有一定的经济实力。这是每个税种设置的前提和顺利、平稳开征的保障。
　　 2、如果国家或地区经济增长了，也就意味着企业发展状况良好、个人收入水平提高，那么在税率不变的前提下，税收收入也将随着税源总量的增加而相应地增加。
　　 3、经济形势直接影响税收政策的制定。经济繁荣时，政府大多采取增加税收的手段以抑制经济过快发展，相反地，经济衰退时，政府则会通过减税、降低税率等方式刺激总需求。
　　 总之，不同阶段的税收政策的调整和实施，都是为了满足经济发展的需要。2008年，我国为了应对金融危机，审时度势采取了结构性减税措施，例如：免征储蓄存款利息所得税、将企业所得税税率下调至25%、将证券交易印花税税率由3%下调至1%、提高出口退税率等。由此可见，经济增长决定税收增长有其内在必然性，有什么样的经济总量，就要求有什么样的税收收入水平与之相适应。
　　 （二）税收对经济增长具有促进作用
　　 1、税收为经济发展提供了坚实的物质保障。税收是财政收入的主要来源，政府依靠税收能够更好地进行经济建设和社会管理等。离开税收提供的物质基础，政府职能将很难得到履行。
　　 2、税收是经济宏观调控的重要杠杆。当经济增长过快、过热，实施紧缩性税收政策，有助于缓解经济发展的势头、平抑通货膨胀；反之，当经济出现衰退时，实施扩张性税收政策，有助于刺激投资，保持经济增长。同时，针对不同产业、不同地区采取不同的税收政策，有助于促进产业结构调整，优化和缩小地区差距。
　　 3、通过税收调节不同行业及个人的收入，有助于缩小收入差距、构建和谐社会，实现社会分配公平，促进共同富裕。
　　 二、构建回归模型对税收与经济增长进行实证分析
　　 （一）建模思路
　　 本文试图建立GDP与TAX之间的计量回归模型，通过实证分析论证税收对经济增长具有促进作用。
　　 1、选择变量。本文的模型中是以我国国内生产总值的自然对数值ln(GDP)作为被解释变量，以各项税收收入的自然对数值ln(TAX)作为解释变量，以此来分析经济增长和税收之间的关系。
　　 2、数据来源。本文的原始数据GDP和TAX均来源于国家统计局统计年鉴，时间为1990-2009，模型中的变量是通过对原始数据取自然对数值获得的。
　　 （二）数据分析
　　 考虑因变量与解释变量是否存在线性关系，绘出ln(GDP)和ln(TAX)的散点图，可知两者之间具有显著的线性关系。
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　　 （三）建立模型
　　 1、根据经济理论构造模型
　　 Ln(GDP)=a+bLn(TAX)+μ(1)
　　 其中Ln(GDP)代表对国内生产总值取自然对数，a代表常数,b代表线性回归系数，Ln(TAX)代表对税收收入取自然对数，μ(1)为回归残差，以此模型来分析税收收入对国内生产总值的弹性。

　 2、用普通最小二乘法进行估计,估计结果为
　　 Ln(GDP)=3.234+0.870Ln(TAX)
　　 (10.635)( 27.034)
　　 R2 =0.976 R2=0.975 F=731.020 S.E=0.136 DW=0.222
　　 3、模型检验
　　 TAX的符号为正，体现了税收收入增加会对社会总产出起到促进作用，符合经济理论。由R2 =0.976，R2=0.975可知样本回归线对于样本观测值的拟合程度高；当显著性水平a=0.05时，F统计值为731.020远远大于临界值F(1,16)=4.41,方程总体显著性好； a和b的t检验值均大于t0.025(16)=2.10，解释变量具有显著性；此时DW∈（0，dl）dl=1.20范围内，猜测随机误差项存在自相关。
　　 （1）自相关检验
　　 运用LM检验滞后期为2时，LM=TR2=11.766大于X20.05(2)=5.991，拒绝原假设。可知该模型存在二阶自相关。
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　　 （2）自相关修正
　　 首先建立辅助回归式求出ρ1=1.446，ρ2=-0.639
　　 et=1.446et-1-0.639et-2+vt
　　 令ln(GDP)1=ln(GDP)- 1.446ln(GDP)(-1)+ 0.639ln(GDP)(-2),
　　 ln(TAX)1= ln(TAX)-1.446ln(TAX)(-1)+ 0.639ln(TAX)(-2),
　　 建立新的模型，运用广义差分法消除自相关，回归结果为
　　 Ln(GDP)1=0.893+0.148 Ln(TAX)1
　　 (10.00) (15.35)
　　 R2 =0.936 R2=0.932 F=235.69 S.E=0.034 DW=1.56
　　 修正后的DW值显著提高可知模型的自相关问题已经得到解决。
　　 （3）异方差检验
　　 运用white检验，由WT(2)=TR2=5.016小于临界值X20.05(2)=5.991，可知模型中不存在异方差，结果如下：
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　　 （4）最终模型
　　 Ln(GDP)=4.627+0.148 Ln(TAX)
　　 (10.00) (15.35)
　　 R2 =0.936 R2=0.932 F=235.69 S.E=0.034 DW=1.56
　　 修正后的模型解释变量的符号和大小符合经济理论，模型不存在异方差和自相关问题，从各项数据来看，无论是结构分析还是统计检验都说明了进一步修正后的回归线性模型是一个很好的模型。

 （四）结论分析
　　 修正后的回归结果Ln(GDP)=4.627+0.148 Ln(TAX)，表明是税收收入（TAX）的自然对数值每增长1个百分点，国内生产总值（GDP）的自然对数值增加0.148个百分点。由此可见，税收政策是能动的有效的，这与现实中税收收入与经济增长的同方向变化是相符的。
　　 一方面，我国经济和税收的关系符合经济增长决定税收的原则。1994年分税制改革以来，我国经济总量不断提高，与此同时，税收收入也不断增加（下图）。从变动趋势来看，两者的变化情况一致，都呈现增长的态势，两者表现出较为紧密的相关性，而这种相关性是以经济总量为主导的。
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　　 1990-2007年我国GDP和税收收入
　　 数据来源：国家统计局网站·统计年鉴2009整理计算
　　
　　 另一方面，税收收入对经济增长的促进作用有提升的空间。由我国税收收入和经济总量的关系式Ln(GDP)=4.627+0.148 Ln(TAX)，可以得知，税收收入对于经济增长是有促进作用的。然而，从税收收入的弹性来看，税收收入（TAX）的自然对数值每增长1个百分点，国内生产总值（GDP）的自然对数值增加0.148个百分点。由此可见，我国税收收入对经济发展的促进作用目前仍比较弱，有待进一步提升。这也意味着税收政策并不能够充分发挥其对经济发展能动的反作用。
　　 三、关于保持税收和经济协调发展的对策建议
　　 当前如何保持税收和经济协调发展，充分发挥税收对经济发展的财力保障作用，是值得重视和思考的重要问题。对此，笔者认为应从三个方面入手：
　　 （一）从宏观角度理顺税收与经济增长的关系
　　 只有理顺税收与经济增长水平间的关系，才能保证税收有"源"、经济增长有"劲"。如果税收负担过重，"掠夺式"的税收收入增长过快，必然会影响国民收入的"积累"与"消费"的关系，会加重企业以及民众的压力，必然不利于经济的持续、健康发展，反过来又会制约税收增长的持续性；而如果税收收入水平过低，增长幅度太窄，会使政府可用财力不足，导致政府应有的作用难以发挥。由此可见，从宏观角度理顺税收与经济增长的关系，切实把握税收收入弹性系数的合理比例、深入研究税源的所有制结构、产业结构和国民收入分配结构、逐步改变当前财税计划的"基数比例法"，是探寻如何保持税收与经济协调发展的首要课题。
　　 （二）加快转变经济发展方式 
　　 经济总量是决定税收收入的关键因素，加快经济发展有利于提高税基，增加企业、单位和个人的收入，从而提升宏观税负水平。转变经济发展方式，优化产业结构，有利于提高单位产值的税收含量。实现我国经济发展方式转变的关键在于保持投资、消费和出口的协调发展。目前，三驾马车对我国的经济拉动作用还很不均衡。可以预见的是投资过热、内需不振和出口受挫将使我国面临经济发展瓶颈，加快转变经济发展方式、优化经济增长结构十分重要。为此，一要合理扩大投资规模，提高投资效益，积极吸引各类投资重点向高新技术产业、节能环保领域等方面倾斜；二要引导和拉动居民消费持续较快增长，扩大居民消费；三要促进对外贸易转型升级，大力实施"走出去"战略，努力提升出口创汇产品的核心竞争力。
　　 （三）完善我国税制改革
　　 近几年，我国的税制没有进行大的调整，只是作了局部的修改、完善。事实上，结合我国经济发展的现状，适时地进行税制改革，有利于更好地发挥税收手段对经济发展和经济结构调整的促进作用。在完善税制改革的过程中，需要做好以下几点。首先，试行结构性减税。例如，可以提高个税起征点。这不仅可以让富人多交一点税，中低收入者少交一点税，而且符合效率优先、兼顾公平的分配原则。同时在一定程度上也能缩小贫富差距。其次，适当扩大一些税种的税基。在税率未变情况下，扩大税基会增加税额。