企业内部审计若干问题的研究

 　摘要:文章首先分析了我国企业内部审计的现状以及存在的问题,继而针对存在的问题提出了相应的改善策略。 

　　关键词:内部审计;必要性;策略 
 
内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。 
一、我国企业内部审计存在的问题 
(一)内部审计的独立性受到限制 
我国的企业实行厂长经理负责制,内部审计机构不可能独立于厂长、经理之外,这使内部审计部门为经营者服务,在厂长、经理允许的范围内开展审计工作,其独立性荡然无存。同时,我国原有审计制度规定,对有关主管部门进行审计时,若发现有关重大事项,可向被审计单位的上级内部审计机构反映,这是造成内部审计发育不良的重要原因。强调内部审计接受两个利益格局不完全一致阶层的领导,同时为利益格局不一致的经济主体服务,实际上超越了内部审计固有的实际职能,结果使内部审计处于两难境地,最终大多数的内部审计会偏向与从事内部审计人员物质利益有关的一方。 
(二)内部审计的审计范围受到一定的限制 
我国内部审计仅局限于财务会计方面,这使大部分的内部审计隶属于财务性质,从而归属财务部门领导,虽然政府也曾多次提出财务与审计分立但大多数仍是一班人马,这使大多数的内部审计成为财务审计的自审过程,其公证性就可能受到质疑。 
(三)内部审计工作得不到应有的支持 
我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解,还没有认识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力,而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构,从心理上排斥加强内部审计的观念。内部审计机构人员东拼西凑,造成内审人员的业务能力不强。企业领导不但不能有力地支持内部审计工作,反而不断削弱内部审计的力量,使内部审计制度发展缓慢。 
(四)执行内部审计工作的偏差 
现阶段的内部审计,大多数是事中、事后的查错补漏,而内部审计的真正的任务是通过事前的预测,为企业经营者提供必要的信息,促进经营者提高管理水平,提高经济效益。企业经营者则根据内部审计人员提供的资料信息,参考内部审计人员的意见制定经营决策,使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内部审计人员都未能做到。 
二、完善企业内部审计的策略 
(一)逐步健全内部审计职业规范 
目前我国还缺乏完整的内审法律保障,现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》,其法律级次明显偏低,内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。注册会计师审计有《注册会计师法》,政府审计有《审计法》,注册会计师审计的独立审计准则也已陆续颁布了三批,政府审计工作规范也已颁布实施。相比之下,内部审计这方面的建设明显滞后,因此制定企业内审的法规,保证内审的合法身份,使内审工作有法可依,内审人员有章可循,这已成为刻不容缓的问题。 
(二)发展企业内部审计的监督职能 
第一,监督时空范围的拓展。现代内部审计的发展,表现在财务审计内涵的衍变和审计外延的扩展。就目前而言,财务审计仍是内部审计的重要内容,但已由注重合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性,内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面,为满足企业管理的需求,内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面,成为直接服务管理活动的一项工作,客观上要求加强事前和事中监督,以便及时防范和发现威胁,消除单纯事后监督的时滞效应,将可能的损失控制在最小的范围内。 
第二,监督重心的转移。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。知识经济时代的到来,使企业的生产经营更加依赖智力资源和知识创新,知识正作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程,无形资产给企业带来的经济效益已远远超过有形资产。这一新的发展趋势决定了企业内部审计的监督侧重于无形资产,突出对技术资产、人力资源等知识资本的审查,做到客观公正地反映企业的现状。 
(三)发展企业内部审计的评价职能 
内部审计发展的管理导向型趋势,使内部审计不仅要评价企业已有的经营成果,更强调评价企业未来决策的适当性与可行性。评价主要关心与决策有关的关键性因素,包括企业的组织机构是否有效地利用了各种物力、财力及人力资源,资本的适当性,预算及战略计划,各级管理人员的能力。 
(四)建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 
为适应现代企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制,必须建立与之相适应的内部审计模式。由于我国企业内部审计制度建立较晚,在借鉴国外经验方面不尽一致,所以出现了以下几种模式:监事会领导的组织模式;由总经理领导的组织模式。这两种组织模式各有利弊:一是监事会领导的模式:由于监事不能兼任公司的经营管理职务,即没有经营管理权,而内部审计的主要任务是通过审计促进企业改善经营管理,提高经济效益,因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定,难以实现其主要任务和目的。二是总经理领导模式:这种模式有利于提高经营管理水平,但它难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言,监事会领导模式的领导层次较少,地位超脱,相对独立性强。因此,这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的首选。 
参考文献: 
1、马瑞军,达云勇,陈杰.对企业经济效益审计的几点思考[J].经济师,2004(4). 
2、范翠平.企业内部审计面临的形势及对策分析[J].知识经济,2009(2). 
(作者单位:中审亚太会计师事务所有限公司贵州分所)