财务管理论文：利用会计公式进行借贷记账

 一、引言

初学会计，要掌握的主要会计理论和基本核算方法有：会计基本理论、账户设置、借贷复式记账法、填制与审核会计凭证、登记账簿、财产清查、编制会计报告、会计核算程序与组织等。其中，设置会计账户、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等核算方法都是建立在借贷复式记账法基础上的。可见，要学好《会计学原理》或《会计基础》，首要的任务就是透彻理解并掌握借贷记账法。借贷记账法（借贷复式记账法的简称）是世界各国现行通用的会计记账方法，是现代财务会计的核心基础理论。但是，现有的会计学原理或会计基础教材在对借贷记账法作阐述时，大都没能全面和深入剖析，给会计初学者带来了不同程度的困惑。会计是一门专业性很强的技术，如果初学者不能在一开始就对其核心内容--借贷记账法深入理解，势必影响后续的会计课程的学习，更别说在以后的会计实务中做到得心应手。笔者通过多年的《会计学原理》和《会计基础》的教学研究与总结，认为要透彻理解和熟练掌握借贷记账法，首先要明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式，再根据综合会计等式判断经济业务所涉及的会计账户是属于等式左边还是右边类型的账户，最后按两大类会计账户的结构特点和记账规律，对经济业务进行借贷记账。

二、明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式：资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入现行《会计基础》教材大多以会计等式"资产=负债+所有者权益"作为借贷记账的理论依据。笔者认为，正是这些《会计基础》教材对借贷记账的理论依据阐述不完整、不透彻才让会计初学者对会计的核心理论--借贷记账法的理解一头雾水。当然，也有一些《会计学原理》教材以综合会计等式"资产+费用=负债+所有者权益+收入"作为借贷记账的理论依据的。结合新会计准则中全面收益理念，笔者认为，将综合会计恒等式"资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入"或者"资产+狭义费用+损失=负债+所有者权益+狭义收入+利得"做为借贷复式记账法的理论依据是最完整、最科学的。因为：

（一）若以不能涵盖会计要素整体的会计等式"资产=负债+所有者权益"做为借贷记账的理论依据，由于该会计等式只能反映特定时日企业存量的资金状况，无法全面记录和反映企业在一段时期内大量涉及到收入要素和费用要素的经济业务，也就无法全面、完整、准确地反映企业所有资金的来龙去脉。

（二）综合会计恒等式"资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入"由特定的相互依存的会计要素所构成，涵盖了全部会计要素，能科学地揭示各个运动变化的会计要素之间相互联系的数量上的平衡关系。其包含的经济内容和数学上的恒等关系全面、科学地反映了企业资金运动规律的全貌，将动态与静态的会计要素巧妙地结合起来，体现了资金运动与静止的辩证统一关系。该等式右边反映了企业资金所有的来源途径，左边反映了所有资金的运用情况（资金去向），在任何时期或任何时点都是成立的，其科学性和技术性是任何其它会计等式难以比拟的。而且这一等式将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表和利润表要素相互间的内在联系和数量上的关系。是设置会计账户、进行借贷复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算方法的理论基础和依据。由此，也奠定了综合会计恒等式在借贷记账法和现代会计中的基础性地位。综合会计恒等式中，等式左边的会计要素记录和反映各种状态资金的占用情况（资金的去向），其所属会计账户的记账方向相同，即：增加记借方，减少记贷方；等式右边的会计要素记录和反映了各种状态资金的来源情况，其所属会计账户的记账方向相同，而且与左边类型账户的记账方向正好相反，即：增加记贷方，减少记借方。

三、巧用综合会计恒等式"资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入"进行借贷记账综合会计恒等式"资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入"决定了会计账户的基本类别，也决定了各类账户的性质和基本结构特点，会计要素之间的数量关系是各类账户试算平衡的基础。把综合会计等式和等式两边的两大类账户的结构、记账规律联系在一起，绘成"综合会计恒等式与会计账户结构关系图"（见图1和图2两种表现方式）。"综合会计等式与会计账户结构关系图"形象直观地反映了两大类（左边和右边）会计账户的结构特点及其记账规律。借贷记账法是以"借"和"贷"为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上账户，从借方和贷方两个相反方向，以相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账法。会计主体发生了经济业务，如何用借贷记账法编制会计分录（即会计实务中填制记账凭证）和登记账户（即会计实务中登记账簿）呢？

（一）如何编制会计分录

1.分析判断该笔经济业务涉及哪些账户及其金额，这些账户分别属于哪个类别，是属于以上综合会计等式左边的资产或费用类，还是属于右边的负债、所有者权益或收入类账户。

2.判断经济业务使得该账户是增加了还是减少了。若是属于等式左边的资产、广义费用类账户，其记账规律相同，即：增加记在该账户的借方，减少记在贷方，期末余额通常在借方；若是属于等式右边的负债、所有者权益、广义收入类账户，其记账规律相同，而且与左边的资产、费用类账户的记账规律正好相反，即：增加记在该账户的贷方，减少记在该账户的借方，期末余额通常在贷方。需要注意的是：由于狭义的收入类和费用类账户期末要结转到利润账户上，通常期末余额为零。根据以上两个要点，基本可以分析出经济业务借方和贷方分别涉及到哪些会计账户。

3.核对记在账户借方的总金额与记在贷方的总金额是否相等。

（二）如何登记账户（簿）可以在编制完会计分录后，马上将会计分录（记账凭证）的借方科目（账户）的金额分别登记在相应账户的借方，再将会计分录（记账凭证）的贷方科目（账户）的金额分别登记在相应账户的贷方。若不编制会计分录，而是直接登记账户（簿）。方法同以上步骤1到3。运用综合会计恒等式进行借贷复式记账，面对经济业务所涉及的繁杂的会计账户，只要能准确判断其属于综合会计恒等式左边的还是右边的会计账户，是增加还是减少。并记住，等式两边会计要素所属的账户一定要按相反方向记账：属于左边类型的账户结构是借方记录增加额，贷方记录减少额；属于等式右边类型的账户结构正好与之相反，贷方记录增加额，借方记录减少额。首先分析该笔销售业务涉及到"主营业务收入"账户（属于右边的收入类账户）和"银行存款"与"应收账款"账户（属于左边的资产类账户）；接着分析经济业务使得属于等式右边的收入类账户增加，应该记在"主营业务收入"的贷方；同时经济业务使得左边的资产类账户增加，应该分别记在"银行存款"和"应收账款"借方。这样，就找到了该笔经济业务应该记在借方和应该记在贷方的账户（会计科目），进而可以编制出该笔经济业务的会计分录。最后，按"有借必有贷，借贷必相等"的记账规则检查会计分录是否基本正确，并将核对无误的会计分录（记账凭证）登记到相应会计账户的借方和贷方。