财政税收论文：我国虚假财务报告分析及其应对（上）

 【摘要】财务报告是 企业 向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计 期间经营成果、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。数据化信息如资产负债表、利润表和现金流量表中的有关数据，非数据化信息如财务情况说明书、财务报表附注等。 

虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行 法律 法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。可以说，虚假财务报告遍及世界各国，美国的安然事件让全世界人震惊，我国随着琼民源、PT红光、银广厦等上市公司绩优股神话的破灭，也让国人忧心忡忡。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起 经济 利益的重新分配，从整个 社会 的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。 

关键词：虚假财务报告，现状分析，舞弊，审计

Abstract 
Fraudulent Financial Reporting is a kind of reporting which doesn't keep to the generally acknowledged accounting principal and the present law or discipline. Nowadays, we can find Fraudulent Financial Reporting all round the world. People were surprised by Enron Affair in USA. And Chinese people also get worried by the destruction of blue chip such as Qiong Ming Yuan, PT Hong Guang, Yin Guang Xia and other public companies. Fraudulent Financial Reporting will mislead the decisions of information users and redistribute the economic profits. From the whole society, it will destroy the market rules and increase the trade expenses, which will create deep destruction to economy. 

Key words: Fraudulent Financial Reporting, Present Condition Analysis, Fraud, Audit

目　录 
二、 文献 综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1 
（一） 内容 分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1 
（三）年度分布分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2 
（五）舞弊手法分析•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••4 
（一）保持专业怀疑•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••5 
（三）关注是否存在过度冒进的会计处理•••••••••••••••5 
（一）重点关注管理层舞弊•••••••••••••••••••••••••••••••7 
（三）案例分析••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••8 
资料来源和参考文献••••••••••••••••••••••••••••••••••••••12

一、序言

　　随着经济的不断 发展 ，虚假财务报告越来越多地出现在我们的生活中，严重 影响 了市场的正常运转，损害了投资者的利益。 
研究我国虚假财务报告具有非常深刻的意义。能够促使财务报告如实地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，从而保证投资者的权益，规范市场运作，促进经济快速稳定地发展。

二、文献综述

对于虚假财务报告，国内外一直以来就有一定的研究。尤其是美国安然事件之后，财务报告的真实性 问题 再一次引起了社会的普遍关注。随着我国的改革开放和经济的进一步发展，虚假财务报告也被越来越多的人所重视，我国的许多学者就虚假财务报告进行了一系列的分析。如，袁小勇在《虚假报告研究•侦察•识别•治理》一书中，以《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》和新《企业会计制度》为分析背景，罗列了财务报告的造假手法，并且提出了侦察、识别和治理的有效手段。另外，林炳沧也在其主编的《如何避免审计失败》中，结合国内外的典型案例，阐述了导致审计失败的原因及应对方法。 

三、虚假财务报告现状分析

本文资料采集于1996-2001年《 中国 证券监督管理委员会公告》中的处罚决定，对于1996-1999年的资料是通过（www.csrc.org.cn）获得，同时将这些数据与陈汉文等(2001)的数据进行了核对，增加了一个中经公司案例，另外根据定义的虚假财务报告概念，在他们的基础上补充了广深铁路(1997)、中远发展(1998)、蓝田公司(1999)和顺鑫农业(1998)等四个案例。2000-2001年的数据通过直接查询《中国证券监督管理委员会公告》的书面发行本获得。这样，通过采集共得到了36个虚假财务报告案例。

（一） 内容分析 
 

从以上数字可以看出，财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及到了所有的报告内容。其中利润是虚假程度最严重的，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，以及改变募集资金用途和挪用募集资金。这表明：调节利润是编制虚假财务报告的主要目的，从而粉饰公司经营业绩，误导投资者；上市公司在内部资金的压力下匆忙上市融资，筹资成为一种"圈钱"，最终资金的用途被改变，甚至就直接被侵占和挪用。

（二）类型 分析 
 

说明虚假财务报告主要是年度报告。因为欺诈上市会 影响 到模拟报告的真实性，虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告，而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。

（三）年度分布分析 

从这些虚假财务报告发生的年份分布来看，虚假财务报告集中发生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通过（www.csrc.org.cn）查找了1996年-1998年证监会、国务院等有关政府部门规章中与上市公司有关的法规，可以发现这几年我国上市公司监督管理制度出台的不少，还有待于进一步系统和完善，加之存在 历史 遗留 问题 ，而这几年上市的 企业 又较多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司数又多的时候，虚假财务报告的发生率高就不足为怪。 
1．关联方交易。 
2．非常交易。 
3．非货币性交易。 
4． 资产重组。 
5． 会计方法与会计估计变更。 
6． 期后事项与或有事项。 
（五）舞弊手法分析 
1． 虚假确认收入。 
2．虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认。 
3．利用资产评估调节资产和所有者权益。 
4． 制造假文件，达到舞弊目的。 
5．采用调整溢价比例进行缩股。 
6．投资收益不入账，形成账外资产。 
7．漏计支出和债务。 
8． 提前确认资产。 
9．私自对冲账户款项。 
10．隐瞒重大事项。