财政税收论文：透过温州资本外流看税收竞争问题

 　　[摘 要] 近几年温州资本大量外流，其中既有市场化原因，也有税收竞争等非市场化的原因。税收竞争不乏良性表现，但我们的视线要落在其不足的地方，包括温州差强人意的税收环境、其他地区某些不规范的优惠政策等。税收竞争本身也不过是种现象，背后有着更深层次的原因。如果财力允许，从政府的角度，当然希望以帕累托改进的思路推出各项财税政策。很多的行为也许非地方政府本意，背后还有体制原因。同时，我们还缺乏限制各地恶性税收竞争和协调区域税收竞争的机制，只有竞争规则明确，才能达到预期的稳定性。因此，从税收竞争的角度防止温州资本进一步外流，不 仅是地方政府的问题，更要从财政体制和税收竞争协调机制上寻找解决对策。 
　　[关键词] 企业 外迁；财政体制；税收竞争制度 
　　一、温州资本外流现状 
　　温州的中小企业，从诞生的那一刻起，就是从草根和边缘中挣扎而生。当出现资源、基础设施、政策等新的困扰和瓶颈时，他们对外扩张的活力又被激发。 
　　温州资本外流、企业外迁形成了一种趋势。近几年，温州灯具业外迁广东；家具行业的几家龙头企业移师上海、东莞；合成革行业的20多家 发展 型企业和相互配套的革基布行业的20家企业外迁丽水 经济 技术开发区；塑料编织行业的45家企业联手转移西部，投资6亿元建立塑料编织产业园。温州龙湾区的不锈钢管件行业是温州的新兴优势行业，年产量占国内市场70%，占国际市场的1/7，但现在这些企业也纷纷外迁至上海、江苏、丽水等地。温州的标准件产业、无纺布和五金机械产业，都已完成或已经开始了向江西鄱阳的整体转移。2006年10月，温州锁业群体转移到江西上饶，合同资金达到2亿元。2006年内，温州市中小企业发展促进会先后来到黄石、北京、重庆等地考察。 
　　近年来，温州资本在外新增投资710亿元，增加 工业 企业3140家，商品交易市场100多个，增加工业总产值500亿元，贸易业销售额152亿元。据全国75个城市统计，在外温州人累计投资额在20亿元以上的城市有22个，其中50亿元以上的城市8个，100亿元以上的城市3个，在单位投资项目中，投资额在5亿元以上项目22个。在外的温州人达到186万，累计在外投资2050亿元；去年实现的国内生产总值占温州当地的48.4%。 
　　目前，温州企业外迁呈现出新的发展动向：由单一的个别企业外迁向区域部分群体企业外迁变化；由单一的企业外迁逐步向组合式外迁变化；由传统制造业的一般性转移逐步向新兴行业、优势行业转移的变化，甚至出现整个产业转移的现象。 
　　 
　　二、从资本外流看税收竞争现象 
　　温州企业所处的税收环境并不宽松，而其他地区又竞相推出颇具诱惑力的财税优惠政策，这种对比在一定程度上促使了温州资本外流。资本外流让我们看到了地方政府的税收竞争行为。虽然税收竞争不是引起资本外流的唯一原因且并非其主要因素，但不容忽视。 
　　税收竞争，是指政府通过税式支出吸引其他辖区资源的流入而扩张税基进而增加政府收入，或通过输出税负使得在不增加本辖区内居民( 自然 人居民和法人居民)实际税负的前提下尽可能地从其他辖区获取收入的做法。税收竞争的结果可能产生正负两方面的效应，所以，税收竞争可能是有害的，也可能是有益的。 
　　我们把通过纯粹的税收优惠引起资源流动、政府间收入的重新分配称为狭义的税收竞争，而把以减少居民对政府的一切转移支付为手段的竞争界定为广义的税收竞争。 
　　企业在衡量负担时是以税费等一切向政府的转移支付总体来 计算 的，因而，从狭义的税收来分析会有失偏颇，本文中的税收是广义上的税收，泛指居民对政府的转移支付(税和费)。 
　　(一)内忧：温州企业面临并不宽松的税收环境 
　　1.税收计划缺陷所带来的弊端。现行财政体制是以1993年为收入基数的，当时各地为了争取得到更多的地方利益，盲目地抬高了收入基数，而税收收入计划是采用上年基数加增长率再加年终追加任务来确定征收数量的。近几年虽然温州市经济总体发展势头较好，但随着税收任务的逐年递增，税收收入增长的不平衡问题也日益显现。从温州市的情况来看，市区、乐清、瑞安等地的人口基本上与苍南、平阳、文成、泰顺、洞头等地相差无几，但前者的税收收入占到了全市80%左右，永嘉县、平阳县、洞头、苍南等地包括国税和地税在内还一度出现了完成税收收入任务吃紧的状况。由于税收收入在某种程度上取决于行政意志和支出刚性，脱离了实际经济发展状况，而在税务机关实际征收操作中，为完成那部分不符合经济发展实际的超税源负担税收任务，基本上都是通过对民营经济加强征收力度和稽查力度来实现的，造成民营经济过多承担了国家"税收计划"的负面影响。 
　　2.政府性收费过多。收费是对于税收的一种弥补。目前，由温州市税务机关征收的政府性收费有文化事业建设费、 教育 费附加、粮食补偿金、粮食附加税、地方养老保险金、企业职工基本养老保险基金、水利骨干工程建设资金、兵役费、 旅游 专项基金、新型材料专用费以及部分县市由地税机关代征的工业企业管理费等。这些收费项目有的是浙江省统一规定，有的是温州市地方特有的，此外，还存在很多部门性的收费。但不管何种收费，也不管收多收少，在纳税人眼里，总是"负担重"的概念。温州市2006年实现财政总收入241.1亿元，地税部门共组织收入161.4亿元，其中地税费收入比例为1.76：1，可见规费规模的庞大。还有乡镇企业管理费等还是专门向个体私营企业按销售额的0.2%征收的，粮食补偿金和粮食附加税的征收比例是按企业性质不同设置的。 
　　温州企业税费支出比上海浦东、广东东莞等地高出 2-3个百分点，甚至4-5个百分点。 
　　3.民间资本融资难带来的税收负担。温州大企业占企业总数不到 1%，贷款额却达到了50%左右。温州的鞋业、制衣、眼镜、打火机等商会，各自都有100至200个会员企业，但这些会员所需资金大都依靠民间相互调剂，能在本地银行贷到款的是极少数。因此，民间借贷就成了温州资本的个性，是"温州特色"，是温州众多民营企业创建和发展的功臣。这是温州地方文化特色促进了温州经济发展的重要体现，也是在温州中小企业发展缺乏必要支持下的无奈选择。 
　　民间融资必然会带来高融资成本。企业的借款成本体现在 会计 报表的"财务费用"里，但在缴纳所得税时，不能全额在税前从收入里抵扣，而是按照不高于 金融 机构同类、同期银行贷款利率计算的数额以内部分扣除。这样等于加重了温州企业的税收负担。 
　　由于地方政府没有自主权，不能根据自身特点进行制度创新，无法解决由于温州资本的个性--民间借贷带来的税收问题。 
　　(二)外患：各地竞相推出的财税优惠政策 
　　近年来，各地招商引资力度不断加大，温州是各地招商的主攻目标，财税政策往往是他们的主要政策。 
　　1.优惠的税收条件。有些地区的税收优势是税法赋予的，比如上海浦东，即使是2008年1月1日起实施的《企业所得税法》也仍保留包括浦东在内的六个区的税收优惠地位(还有五个经济特区)。当然，更多的税收优惠还是地方政府赋予的。合成革及其配套企业、不锈钢企业大量迁往的丽水，对新办的经营期在10年以上的生产企业给予的优惠税收政策包括：内资企业从投产年度起，经市国税局批准享受三年内减免企业所得税的优惠。某些地区还专设了"温州园区"并为此集中提供诸多优惠措施，比如吉林省公主岭市来温州招商时承诺，为到该市"东北温州小商品城"的温州人提供全国最优惠的政策，国家税缓交，地税全免。