应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现

来源：长理培训发布时间：2020-01-13 09:15:50

不征税收入和免税收入
（一）不征税收入
1.财政拨款。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。
（二）免税收入
1.国债利息收入——持有收益免税，转让收益征收。
持有收益——利息收入免税，到期利息收入免税，未到期的利息收入也免税
（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。
【提示】利息收入确认时间
应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。
（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。
尚未兑付的国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数
【提示】利息收入确认时间
应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。
（3）企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。
国债转让所得=转让收入-购买成本-未兑付的利息收入-相关税费
【提示】转让所得确认时间
（1）未到期转让的：应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。
（2）到期转让的：应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。
【例题•计算问答题】甲企业2012年购入政府发行一年期国债1000万元，年利率5%，到期时取得收入1050万元，该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？
【答案及解析】国债利息收入=国债金额×适用年利率=1000×5%=50（万元）
国债利息收入免税，该企业该笔交易不缴纳企业所得税。应纳税所得额=0。
【延伸思考】若该企业持有200天时以1040万元的价格转让，该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（5%÷365）×200=27.4（万元）
该笔交易的应纳税所得额=1040－27.4－1000=12.6（万元）。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

责编：hejuanhua

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