特殊收入的确认（近年多次考过）

来源：长理培训发布时间：2020-01-13 09:14:17

特殊收入的确认（近年多次考过）
收入项目 收入的确认
视同销售 ①自制的资产，按企业同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送资产的成本结转成本
②属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，按购入时的价格结转成本
售后回购 ①符合收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理
②有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用
以旧换新 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

收入项目 收入的确认
商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入
买一赠一 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
【考点小贴士】
（1）买一赠一，企业所得税不属于捐赠，而按照组合销售处理，即销售价款中包括销售商品与赠品价款，与此同时，要结转赠品的成本。
（2）注意要准确区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。
（3）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
【例题1·多选题】下列关于企业所得税应税收入确认的表述中，正确的有（）。
A.某商业企业销售不动产取得的收入，按照不动产所在地确定所得来源地，并作为业务招待费税前扣除限额的计算基数
B.纳税人提前一次性取得的跨年度的租金收入，必须一次性计入取得收入年度的应税收入
C.纳税人取得的财产转让收入，无论是货币性收入还是非货币性收入，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
D.纳税人取得特许权使用费收入，按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地，并作为业务招待费税前扣除限额的计算基数
【答案】CD
【解析】某商业企业销售不动产取得的收入，按照不动产所在地确定所得来源地，转让不动产的净收益计入营业外收入，不得作为业务招待费税前扣除限额的计算基数；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，如果交易合同或协议规定租赁期限跨年度，且租金是提前一次性支付的，按照收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

责编：hejuanhua

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