2019年中级经济法考点：企业资产的税务处理

第七章 企业所得税法律制度 第三节 企业所得税的应纳税所得额

五、企业资产的税务处理

（一）企业资产概述

企业资产，是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。

（二）固定资产

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

1.下列固定资产不得计算折旧扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

注意：固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

2.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限：

（三）生产性生物资产

1.生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

（1）外购的生产性生物资产=价款+相关税费

（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产=公允价值+相关税费

2.生产性生物资产的折旧摊销照比固定资产。

3.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（1）林木类生产性生物资产，为10年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

（四）无形资产

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

（2）自创商誉；

（3）与经营活动无关的无形资产；

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

2.无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

3.无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

（五）长期待摊费用

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销

4.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

（六）投资资产

1、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

2、企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

（七）存货

存货的计价方法参考其他资产。

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

（八）资产损失

1、包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

2、企业发生上述资产损失，应在按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。