2019年中级会计实务考点：非货币性资产交换的确认和计量

 

第二节 非货币性资产交换的确认和计量

 

一、非货币性资产交换的确认和计量原则【考点】

 

非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的相关损益：

 

二、商业实质的判断

 

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

 

(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

 

(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

 

三、公允价值能否可靠计量的判断

 

属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：

 

(一)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。

 

(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。

 

(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。

 

四、非货币性资产交换的会计处理【考点】

 

第一，该项交换具有商业实质。

 

第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。